3.3. Предложения по оптимизации налога на прибыль

Совершенствования направлений оптимизации планирования налога на прибыль организаций представляет собой целенаправленную деятельность предприятия по снижению налоговых платежей за счет использования пробелов и противоречий в действующем законодательстве. Часто это налоговое планирование называют просто налоговой оптимизацией.

Оптимизационное налоговое планирование основано на использовании оптимизационных налоговых схем, то есть способ оформления и представления экономических действий, который позволяет налогоплательщику применить благоприятный налоговый режим и получить экономию по уплате налогов.

Этот вид налогового планирования является самым распространенным в российской практике. По различным оценкам, от 50 до 80% отечественных предприятий прибегают к тем или иным методам оптимизационного планирования.

Налоговое планирование предполагает проведение налогоплательщиком определенных мероприятий организационного характера с целью минимизации налоговых платежей. Рассмотрим, какие же имеются у налогоплательщиков возможности для уменьшения налоговых платежей.

Можно выделить следующие способы совершенствования налогового планирования:

1. Использование пробелов законодательства.

Этот способ наиболее рискован и краткосрочен. Пробелы в законодательстве неизбежны, особенно в условиях постоянных изменений законодательства, хотя государство стремится ликвидировать их. Поэтому на долгосрочной основе не имеет смысла осуществлять налоговое планирование этим способом.

Нередко это приводит к конфликтным ситуациям. В то же время норма п.7 ст.3 НК РФ дает существенные гарантии налогоплательщикам:

"Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)".

2. Применение налоговых льгот.

Этот простой способ не всегда применяется налогоплательщиками в полном объеме. Законодательством устанавливается большое количество льгот по налогам, но далеко не все субъекты предпринимательской деятельности применяют все эти льготы. Рассматриваемый способ как раз и заключается в том, чтобы правильно применить все льготы.

2. Выбор формы деятельности.

Существуют различные формы деятельности. Так, физическое лицо может осуществлять свою деятельность как индивидуальный предприниматель или зарегистрироваться как юридическое лицо. Организация в случае необходимости ведения деятельности за пределами места регистрации может открыть филиал или учредить дочернюю фирму. Каждый из альтернативных вариантов имеет свои особенности налогообложения, налоговый анализ которых и является предметом налоговой оптимизации.

Применять этот способ наиболее целесообразно до начала той или иной деятельности, но он может быть использован и при изменении формы уже осуществляемой деятельности.

4. Правильное формирование учетной политики.

Законодательством во многих случаях налогоплательщику предоставляется право выбирать способы бухгалтерского учета и налогообложения, от которых зависит порядок и сумма уплачиваемых налогов. Поэтому правильная учетная политика в отношении налогообложения играет большую роль.

5. Применение оффшоров.

Этот способ, наверное, наиболее, широко известен. Суть его в том, что прибыль выводится в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением.

Уровень налогообложения обычно зависит от статуса компании.

Очень важно, является ли организация резидентом или нет. Резидентом обычно (в мировой практике) признается та компания, которая создана и зарегистрирована в соответствии с законодательством конкретной страны, нерезидентом - иностранная компания, зарегистрированная за пределами юрисдикции того государства, на территории которого она находится. Как резидентные, так и нерезидентные компании уплачивают налоги на все доходы, полученные в стране своего местонахождения.

Резидентные фирмы обычно имеют более широкие льготы, чем нерезидентные. Нерезидентные компании пользуются налоговыми льготами только в том случае, если между государством местонахождения ее филиала и государством, где она зарегистрирована, подписано соглашение о взаимном предоставлении налоговых льгот. В целях избежание налогообложения нерезидентной может считаться компания, зарегистрированная в данной юрисдикции, однако функционирующая за ее пределами.

Оффшорная компания - это термин, характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь. Такой статус обычно связан с требованием проведения деловых операций за пределами юрисдикции, где данная оффшорная компания официально зарегистрирована. Только в этом случае оффшорная компания освобождается от всех или большинства налогов "материнской" юрисдикции.

Законодательство, как правило, предписывает, чтобы управление оффшорной компанией, включая учреждение ее функционирующего офиса, также осуществлялось вне территории регистрации. То есть оффшорная компания в большинстве случаев не может быть резидентом своей оффшорной юрисдикции. Отсюда происходит и термин "оффшор", означающий деятельность "за берегами", что для Великобритании, где впервые он был употреблен, означает одновременно и "за рубежом".

Главные особенности оффшорной компании связаны с ее нерезидентным статусом. Это значит, что центр управления и контроля оффшорной фирмы находится за рубежом. Для ее функционирования достаточно наличие формальных атрибутов компании - владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекса регистрационных документов.

При владении оффшорной фирмой конфиденциальность обеспечивается институтом номинальных владельцев и номинальных директоров. В регистрационных документах указывают фамилию не реальных владельцев, а номинальных лиц. Услуги номинальных владельцев предоставляют секретарские компании, которые специализируются на комплексе услуг по регистрации оффшорных компаний.

Специальные оффшорные территории - "налоговые гавани" - стремятся предоставить оффшорным инвесторам новые возможности и льготы. В этой сфере ощущается острая конкуренция за привлечение капитала, потому что, как правило, подобные страны не обладают необходимыми возможностями и ресурсами, чтобы самостоятельно, без активного привлечения иностранного капитала прогрессировать в экономическом развитии.

Простейшая схема оффшорных фирм основывается на наиболее универсальном принципе налогового законодательства, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы, источник которых находится на территории государства. В тех случаях, когда источник дохода находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такая ситуация возникает, например, при оказании посреднических услуг по международным торговым сделкам. Полученные указанным путем доходы могут поступать на счета оффшорных фирм.

Сам смысл оффшорного бизнеса заключается в том, что за рубежом появляется "самостоятельный" субъект торговых отношений, который полностью принадлежит и находится под контролем предпринимателя. Оффшорная компания может выглядеть как независимый зарубежный партнер.

В оффшорном бизнесе базовый принцип налогового планирования очевиден: центр прибыли (оффшорная компания) располагается в "налоговой гавани", а доходы от деятельности в различных географических зонах поступают в выгодную с налоговой точки зрения юрисдикцию.

6. Применение «льготных предприятий».

Законодательством для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляются льготные условия налогообложения. Суть метода создания льготных предприятий заключается в том, что основная налоговая база выводится в льготные предприятия.

Таким образом, при рассматриваемом методе участвуют как минимум два налогоплательщика - основной налогоплательщик и льготное предприятие.

Может возникнуть вопрос: так как льготное предприятие имеет существенные льготы, то не лучше ли сразу зарегистрировать одно льготное предприятие и через него вести свою деятельность?

Во многих случаях так и поступают. Однако иногда целесообразней вести деятельность через основного налогоплательщика, а налоги минимизировать через льготное предприятия.

Существуют следующие категории льготных предприятий: предприятия, использующие труд инвалидов; организация и индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения; применение более сложных схем использования субъектов, применяющих упрощенную систему.

7. Изменение срока уплаты налогов.

Одним из методов налогового планирования является получение отсрочки или рассрочки обязательных платежей в бюджет, что позволяет произвести платеж в более поздние сроки.

По экономическому эффекту отсрочку и рассрочку уплаты налога можно сравнить с получением заемных средств. В этом случае в текущем периоде налогоплательщик может направить свои средства на хозяйственные нужды вместо уплаты налога.

В НК РФ глава 9 регулирует порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени.

Так, изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до 5 лет.

8. Правильная организация сделок.

В некоторых случаях правильная организация сделок позволяет уменьшить налоговое бремя организации. Выделяют два метода: разделения отношений и замены отношений.

Практика показывает, что снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любой организации. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик, - налоговое планирование осуществляется не после проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до того.

Заключение

Итак, какие методы можно использовать для минимизации налогообложения, чтобы направлять большую часть прибыли на развитие предприятия?

Можно уменьшать налоговую базу отчетного (налогового) периода за счет единовременного учета косвенных расходов на основе правильного оформления хозяйственных договоров с организациями, оказывающими различного рода услуги.

Это направление налогового планирования базируется на положениях п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок с конкретными сроками исполнения.

В то же время согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам этого периода.

Следовательно, организации имеют возможность спланировать косвенные расходы таким образом, чтобы их можно было учесть в налоговой базе отчетного периода в полном размере.

При этом нужно иметь в виду, что порядок учета отдельных видов косвенных расходов четко регламентируется соответствующими статьями главы 25 НK РФ.

Организациям, занятым в сферах деятельности, завязанных на конечного потребителя, имеет смысл изучить возможность перехода на упрощенную систему налогообложения, предлагаемую главой 26 НК РФ. Реальная выгода от применения упрощенной системы налогообложения очевидна. В частности, установлена существенная льгота для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в виде вычета расходов по приобретению амортизируемого имущества. Расходы по приобретению такого имущества, произведенные после 1 января 2003 г., в полной сумме будут относиться на уменьшение налоговой базы по единому налогу.

Помешать воспользоваться упрощенной системой налогообложения организациям не смогут и ограничения по ее применению в виде максимально возможного годового дохода (15 млн. руб.), стоимости амортизируемого имущества (100 млн. руб.) и численности работающих (100 человек). Их вполне можно обойти, проведя реорганизацию юридического лица путем создания на базе его отдельных подразделений самостоятельных организаций.

Целесообразно образовывать резервы, предусмотренные главой 25 НК РФ, в том числе по сомнительным долгам, под предстоящий ремонт основных средств и другие, вытекающие из конкретной деятельности налогоплательщика. Это позволит более равномерно распределять налоговую нагрузку по отчетным и налоговым периодам.

Список литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.07.2012)

2. Раевский В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединений) / Под ред. В.А.Раевского.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. –с.415.(6)

3. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для ВУЗов / Под ред. Н.П.Любушена – М: ЮНИТИ – ДАНА. -2007. –с.471. (7)

4. Больная экономическая энциклопедия; Большой Юридический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева. – 3-е изд. доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2007 (1)

5. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.:КНОРУС, 2005 (5)

6. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С.Вылкова. –М.: Юрайт, 2011. –с.639.(8)

7. Глухов В.В., Дольдэ И.В. «Налоги: Теория и практика»: Учебное пособие. – СПб.: Спец. литер., 2009.

8. Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющее развития предпринимательского сектора в РФ / Е.Ю. Жидкова // экономический анализ: теория и практика. -2008. -№3. –с.33 (3)

9. Овчинникова Н.О. Практика использования налогового планирования и налогового консультирования / Н.О. Овчинникова // Право и экономика. -2007. -№10. –с.62,63. (4)

10. Романовский М.В., О.В. Врублевской «Налоги и налогообложение». - СПб.: Питер, 2009.

11. Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру. (2)

12. Анищенко А «Налог на прибыль: учет расходов» // Налоговый вестник. -2012. -№9. –с.77-93.

13. Барулин С.В., Макрушин А.В. «Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики» // Финансы. – 2010. -№2. –с.35

14. Донин Ю., Асотрян С. «Налог на прибыль; что изменилось?» // Аудит и налогообложение. -2011. -№7. с.4-12.

15. Каширина М. «Налог на прибыль: типичные ошибки» // Аудит и налогообложение. -2009. -№8. с.14-16.

16. Козенкова Т.А. «Налоговое планирование на предприятии». – АиН, 2009.

17. Лермонтов Ю.М. «Оптимизация налога на прибыль в Акционерном обществе: совет директоров или специализированная организация?» // Аудиторские ведомости. -2012. -№7. –с.49-52

18. Петрова Н. «Решение Президиума ВАС: налог на прибыль и НДФЛ» // Налоговый вестник. – 2012. -№3. –с.98-125.

19. Полежаров Л.В. «Налог на прибыль организаций: особенности применения» // Аудиторские ведомости. -2010. -№10. –с.40-48.

20. http://www.consultant.ru

21. http://www.nalogplan.ru/

22. http://ru.wikipedia.org

23. http://www.pnalog.ru/

24. http://www.cfin.ru

25. http://www.pravcons.ru/

43