Учет фондов специал. Назначения.

В Новом плане счетов не предусмотрены специал. позиции для фондов, ранее создававшихся за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Нераспределенная прибыль теперь не может быть источником финансир-я каких-либо расходов, таким образом отсутствует источник формирования фондов. Расходы, кот. ранее производились за счет различных фондов, теперь должны относиться на счет 99 «Прибыли и убытки», либо капитализироваться.

Учет резервов предстоящих расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на пр-во отчетного периода предпр может создавать резервы, включаемые в себест. продукции (работ, услуг). Это могут быть резервы: предстоящей оплаты отпусков (с отчислениями на соц страх-е и обеспеч), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производств. затрат по подготовит. работам в сезонных отраслях промышл-ти, предстоящих расходов на ремонт ОС и т.д.

Правильность образования и использ-я резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается правильность резервов, числящихся с 1янв следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной зарплаты. Плановый % определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпусков к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта ОС и смет на ремонт по каждому объекту. Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», к кот. открываются субсчета по видам резервов.

Осн. проводки по учету резервов предстоящих расходов и платежей:

1.Начислены за счет созданного резерва отпускные и вознаграждения за выслугу лет д-96 к-70.

2.Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт ос д-96 к-60.

3.Списаны фактические затраты ремонтного цеха по выполненному ремонту ос д-96 к-23 и др.

35. Учет затрат на производство продукции.

Затраты, включаемые в себест-ть продукции (работ, услуг), группируются в соотв с их эк содержанием по след элементам: материал. затраты; затраты на оплату труда; соц налог; амортизация ОС; прочие расходы.

В прочие расходы включаются: содержание работников аппарата управления; командировки; расходы на продажу; налоги и т.д.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующих себест-ть продукции, работ и услуг, явл: материалы; возвратные отходы; покупные полуфабрикаты; основная и дополнит зарплата производств рабочих; расходы на продажу и т.д.

Затраты предпр подлежат включению в себест-ть продукции, работ и услуг того отчетного периода, к кот они относятся, независимо от времени их оплаты.

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются по Д-20 «Осн пр-во» в корресп-и со счетами учета производств. запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в пр-во материалов делаются бух записи на счетах БУ: Д-20 К-10 «Материалы».

На сумму зарплаты, начисленной производств рабочим: Д-20 К-70 «Расч с персоналом по оплате труда».

На сумму начислений соц налога от зарплаты, начисленной производств рабочим: Д-20 К-69 «Расч по соц страх и обеспеч».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием пр-ва, списываются бух записями: Д-20 К-25 «Общепроизв расходы» К-26 «Общехоз расходы».

Потери от брака списываются бух записями: Д-20 К-28 «Брак в пр-ве».

По К-20 отражаются суммы фактич себест-ти завершенной пр-вом продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бух записями: Д-43 «Гот продукция» Д-40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Д-90 «Продажи» и др. К-20.

Остаток на 20 счете на конец месяца показывает стоимость незавершенного пр-ва. Аналитич учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Счет 23 «Вспомогат пр-ва».

Предназначен для обобщения информации о затратах производств, кот явл вспомогат-ми для осн пр-ва предпр. Счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; трансп обслуж; ремонт ОС и т.д. По Д-23 отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогат производств и потери от брака.

Прямые расходы списываются на счет 23 с К счетов учета произв запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогат пр-во материалов делаются бух записи: Д-23 К-10.

На сумму зарплаты, начисленной произв рабочим, делаются бух записи: Д-23 К-70 «Расч с персоналом по оплате тр».

Косвенные расходы списываются бух записями: Д-23 К-25 «Общепроизв расходы» К-26 «Общехоз расходы».

Потери от брака списываются бух записями: Д-23 К-28 «Брак в пр-ве».

По К-23 отражаются суммы фактич себест-ти завершенной пр-вом продукции. Эти суммы списываются бух записями:

Д-20 «Осн пр-во» — при отпуске продукции основному пр-ву;

Д-29 «Обслуживающие пр-ва и хозяйства» — при отпуске продукции обслуж пр-вам или хозяйствам;

Д-90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организ;

Д-40 -«Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использ-и этого счета для учета затрат на пр-во и др. и К-23.

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного пр-ва.

Аналитич учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизв расходы».

Предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию осн и вспомогат производств предпр. На этом счете могут быть отражены расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы по страх-ю имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений и т.д.

В течение месяца фактические общепроизв расходы собираются по Д-25 с К счетов учета произв запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. и распределяются в соотв с принятым порядком по видам производств, продукции и списываются бух записями: Д-20 Д-23 Д-29 «Обслуживающие пр-ва и хозяйства» К-25. Аналитич учет ведется по подразделениям предпр и статьям расходов. Счет 25 не имеет сальдо.

Счет 26 «Общехоз расходы».

Предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных с произв процессом. На этом счете могут быть отражены расходы: административно-управленческие; содержание общехоз персонала, не связанного с произв процессом; амортизац отчисления и расходы на ремонт ОС управленч. и общехоз назначения;

Фактические общехоз расходы в течение месяца отражаются по Д-26 в корресп-и со счетами учета произв запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Собранные за месяц по Д-26 Общехоз расходы в конце месяца распределяются по видам производств, продукции и списываются бух записями: Д-20 Д-23 Д-29 К-26. Аналитич учет ведется по каждой статье соответств. смет, месту возникновения затрат и др. Счет 26 не имеет сальдо.

Счет 28 «Брак в пр-ве».

Предназначен для учета потерь от брака в пр-ве. Производств. себест-ть забракованной продукции отражается по Д-28 в корресп-и со счетом 20 «Осн пр-во». По Д-28 отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корресп-и со счетами учета произв запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

При списании произв себест-ти бракованной продукции делаются бух записи: Д-28 К-20.

Затраты на исправление брака отражаются бух записями:

1.на стоимость материалов, использ-х для исправления брака: Д-28 К-10;

2.на сумму начисленной зарплаты и отчислений в фонды соц страх-я и обеспеч: Д-28 К-70 «Расч с персоналом по оплате тр» К-69 «Расч по соц страх и обеспеч».

3.на стоимость брака по цене возможного использ-я: Д-43 «Гот продукция» или Д-10 «Материалы» К-28.

По К-28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Аналитич учет потерь от брака ведется по отдельным подразделениям предпр, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие пр-ва и хозяйства».

Предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими пр-ми и хозяйствами предпр. На счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предпр обслуживающих производств и хозяйств, деят-ть кот не связана с пр-вом продукции, явившихся целью создания данного предпр: жилищно-коммунального хозяйства; пошивочных и др мастерских бытового обслуживания и т.д.

По Д-29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогат производств.

Прямые расходы списываются бух записями: Д-29 К-10 на рекламу; представительские расходы и т.д.

В организ-х, осуществляющих торговую деят-ть, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены след расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на рекламу и т.д.

По Д-44 накапливаются суммы произведенных предпр расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в Д-90 «Продажи» бух записями: Д-90 К-44.

Аналитич учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

36. Учет расходов на продажу.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производств себест-ю образуют полную себест проданной продукции.

В состав расходов на продажу в организ-х, осуществляющих промышл и иную производств деят-ть, включают:

1.расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции.

2.расходы на транспортировку продукции.

3.комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организ в соотв с договорами.

4.затраты на рекламу.

5.прочие расходы по сбыту.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 (расходы на продажу). По Д этого счета учитывают расходы на продажу с К соответствующих материальных, расчетных и ден счетов:

10. (материалы) – на стоимость израсходованной тары.

23. (вспомогат пр-ва) – на сумму расходов по доставке продукции со склада организ в пункт отправления или на склад покупателя.

60. (расч с поставщиками и подрядчиками) – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организ-ми.

70. (расч с персоналом по оплате труда) – на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себест проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производств. себест-ти, объему проданной продукции по оптовым ценам организ или др способом.

Списание расходов на продажу оформляют след бух записью: Д-90 (продажи) в корресп-и с К – 44 (расходы на продажу).

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией,

39. Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленных на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за определенный отчетный период. Методологически бухгалтерская отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом деятельности за определенный период. Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности организации. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, финансовыми органами, учредителями, банками, инвесторами, кредиторами и др.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» и Положением по бухгалтерскому уче­ту «Бухгалтерская отчетность организации» годовая бух­галтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса (форма№1);

б) отчета о прибылях и убытках (форма№2);

в) отчета об  изменениях капитала (форма№3);

г) отчета о движении денежных средств (форма№4);

д) приложения к бухгалтерскому балансу (форма№5);

е) отчета о целевом использовании полученных средств (форма№6)-для некоммерческих организаций;

ж) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

з) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения, утверждаются Министер­ством финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выпол­нения плана, обеспечение заданного темпа роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней, но не раньше 60 дней по окончании отчетного года. Конкретным днем представления бухгалтерской отчетности является дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи. 

В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:

1.    Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю).

2.    Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

3.    При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед други­ми).

4.    Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех  филиалов и подразделений.

5.    При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

6.    По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года.

7.    Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся.

8.    Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

9.    Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности.

10.              Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках.

11.                 Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности.

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения -  выявить тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.