2.2 Ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала

Авансовые платежи рассчитываются в следующем порядке:

1) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сум­ме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогопла­тельщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

2) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во вто­ром квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 сум­мы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период теку­щего года.

3) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам пер­вого квартала.

4) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по ито­гам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Пример.

6. Пбу 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Такая разница складывается из постоянных и временных разниц.

П остоянные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Иными словами, постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) представляет собой сумму налога на прибыль, определяемую как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации.

Если сумма прибыли в бухгалтерском учете меньше прибыли, рассчитанной согласно НК РФ, то образуется постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое увеличивает сумму налога на прибыль.

Если наоборот, сумма прибыли в бухгалтерском учете больше прибыли, рассчитанной согласно НК РФ, то образуется постоянный налоговый актив (ПНА), который уменьшает сумму налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ПНО и ПНА отражаются на отдельном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки»:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражено постоянное налоговое обязательство

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	99-2 «Постоянное налоговое обязательство»	Отражено постоянный налоговый актив

Временные разницы возникают, когда не совпадает момент признания доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом отчетном периоде. Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы позже. А налогооблагаемые временные разницы появляются, если расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налоговый актив. Он увеличивает налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но в будущем платежи в бюджет уменьшит за счет исчезновения вычитаемых разниц.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда:

– сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше суммы амортизации по налоговому учету;

– в налоговом учете используется кассовый метод признания доходов и расходов. В бухгалтерском учете расходы начислены, а в налоговом нет, так как фактически не оплачены. Или же получен аванс под предстоящую поставку. В налоговом учете это доход, а в бухгалтерском нет;

- в отчетном периоде убыток прошлого периода в бухгалтерском учете списан единовременно, а в налоговом учете использован не был, перенесен на будущее;

- в текущем году произошла переплата налога на прибыль, и ее должны засчитать в счет будущих платежей.

ОНА может погашаться со временем, тогда проводка будет обратная:

Дебет 68 кредит 09 – погашен ОНА.

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенное налоговое обязательство, которое уменьшает налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но увеличит платеж по налогу на прибыль в будущем.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, например, когда:

– ежемесячная сумма амортизации по бухгалтерскому учету меньше, чем по налоговому;

– применяя кассовый метод в налоговом учете, непоступившую выручку, штрафные санкции компания не учла, а в бухгалтерском учете включила в состав доходов отчетного периода;

- компания получила отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль;

- проценты по кредитам и займам, начисленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в его первоначальную стоимость, а в налоговом учете списываются полностью единовременно на внереализационные расходы.

ОНО может погашаться со временем, тогда проводка будет обратная:

Дебет 77 кредит 68 – погашено ОНО.

ВАЖНО!!!!!!!!

В бухгалтерском учете налог на бухгалтерскую прибыль должен быть откорректирован с учетом постоянных и временных разниц и приведен к сумме налога, полученной поданным налогового учета.

Текущий налог на прибыль = условный расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО

Постоянное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход) или налог на бухгалтерский убыток (условный доход). А постоянный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство уменьшают его. В результате корректировки получается сумма текущего налога на прибыль по данным налогового учета.

Пример.

Автор: ст. преподаватель Макаренко О.С.