Аудиторские процедуры
Аналитические процедуры - это анализ существенных показателей и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.
Рассмотрим более подробно аудиторские процедуры, представленные в программе аудита (Приложение 4).
При проверке правильности оформления договоров с покупателями и заказчиками аудитор контролирует правильность заполнения реквизитов, сроки действия договоров, законность условий, на которых заключается данный договор, а также реальное наличие данного договора. Реальное действие данного договора аудитор может проверить путем запроса, отправленного в организацию, с которой заключен договор.
Следующим вопросом аудита является проверка достоверности фактов отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Аудитор проверяет первичные документы на отгрузку товаров (товарные накладные, счета-фактуры, акты приемки-сдачи), а также договора, по которым была произведена отгрузка товара. Проверяется также реальный факт отгрузки товаров, а именно сравнивается количество отгруженной продукции по товарным накладным и по данным складского учета. Аудитор устанавливает факт отражения первичных документов по отгрузке в бухгалтерском учете, а также отражение начисления выручки в книге продаж.
Также следует проверить оперативность регистрации фактов отгрузки товарной продукции. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.
Аудитор должен проверить законность первичной учетной документации. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичных документов имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее. К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.
Проверяется соблюдение графика документооборота по первичным документам, с помощью которых ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для этого аудитор сравнивает реальную ситуацию с документооборотом в ООО «Технопарк» и сравнивает ее с установленным графиком документооборота в учетной политике.
Также аудитор проверяет полноту и точность отражения всех документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:
- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;
- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
- все документы зарегистрированы своевременно;
- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
- каждый документ принят к учету единожды.
Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.
На следующем этапе аудитор проверяет реальность дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и заказчиков. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Аудитору необходимо знать типичные способы мошенничества в части расчетов с покупателями и заказчиками. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия дебиторской задолженности перед одним контрагентом кредиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные расходы организации.
При проверке правильности списания дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, аудитор проверяет срок исковой давности по данному долгу, реальное подтверждение данного долга (акты сверок расчетов), а также правильность оформления проводок при списании. Так как таких операций обычно не много и они имеют разовый характер, то если они имели место, аудитор должен провести их сплошную проверку, так как дебиторская задолженность относиться в прочие внереализационные расходы, что приводит к занижению налога на прибыль, что в свою очередь является хорошей возможностью для мошенничества.
Также следует проверить расчеты по претензиям. Претензия от покупателей предъявляется, если он оплатил поставку товара, до поступления товарно-материальных ценностей, а они так и не были поставлены. В этом случае он предъявит претензию о нарушении сроков поставки и может потребовать либо возврат денег, либо немедленную поставку товара. Также претензия от покупателя может быть предъявлена в случае некомплектности поставки или поставки бракованного товара. При проверке таких операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте. А также пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать, как минимум, претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве - при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки.
Также аудитору следует проверить соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счету 62 учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Следует проверить правильность отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Аудитор проверяет, что:
- конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками (62) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Далее следует проверить организацию налогового учета расчетом с покупателями и заказчиками. Аудитор проверяет правильность учета сомнительной задолженности покупателей и заказчиков, а также законность списания просроченной дебиторской задолженности. Далее аудитору стоит обратить внимание на правильность учета НДС, а именно:
- арифметический пересчет выделенной в счетах-фактурах суммы НДС;
- правильность применения ставки НДС к данным видам реализуемых товаров;
- своевременность фактов реализации в книге продаж;
- проверить сумму начисленного НДС в налоговой декларации.
На последнем этапе аудитор анализирует полученные доказательства и формирует мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по статье расчеты с покупателями заказчиками, а также составляет аудиторское заключение.
Так как система бухгалтерского учета и внутреннего контроля, находится на удовлетворительном уровне, то буем производить выборочную проверку документов, с помощью которых ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для это следует рассчитать число элементов выборки, интервал проверки и сформировать выборочную совокупность.
Для этого используются следующие формулы:
,
(1)
,
(2)
,
(3)
где ОС – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении;
ЭН – Суммарная стоимость элементов наибольшей стоимости;
ЭК – суммарная стоимость ключевых элементов;
t – коэффициент проверки, зависящий от риска необнаружения. Чем меньше риск необнаружения, тем больше коэффициент проверки;
УС – степень точности;
ЗК – значение конечное, т.е. номер последнего документа;
ЗН – значение начальное, т.е. номер первого документа;
ЭВ – число элементов выборки;
НД – номер документа;
СЧ – случайное число.
Существует два метода отбора элементов в выборку: системный и случайный отбор. При системном отборе используется формула №2, а при случайном отборе формула (3). Выберем второй вариант.
Совокупность выборки составила 50 элементов. Выбираем для проверки нужные номера счетов-фактур. Первым номером является 1, последним 359. Таким образом, изменяя случайное число, мы получим 50 номеров, которые мы должны проверить.
Например: случайное число 0,5, тогда номер счета-фактуры, которую мы должны проверить будет равняться:
НД=(359-1)*0,5+1=180 и т.д.