6.3.2 Учет косвенных затрат на производство

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства составляют косвенные затраты. Подразделение этих расходов на общепроизводственные и общехозяйственные характерно для организаций с цеховой структурой управления. Необходимость разграничения указанных расходов объясняется различиями в содержании каждой группы расходов.

Различия в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов не исключают их общей сущности и единых методологических подходов к учету. Указанные расходы не могут быть отнесены прямо на конкретные виды продукции, они распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

Для каждого вида затрат характерны признаки постоянных и переменных расходов. Соотношение между указанными частями различно.

Учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: для их учета применяются счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы». Все расходы отражаются в течение месяца по дебету данных счетов, а по кредиту – списание расходов на производственные счета на основе расчета распределения в соответствии с порядком, предусмотренном учетной политикой. После завершения операционного месяца эти счета остатков не имеют.

В составе общепроизводственных расходов учитываются затраты по управлению структурными производственными подразделениями организации и их обслуживанию. Многообразие этих расходов вызывает необходимость их учета в разрезе статей, по которым составляются сметы расходов. Общепроизводственные расходы учитываются по следующей номенклатуре аналитических статей:

1. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (счет 25-1), к которым относятся:

• расходы на ремонт и содержание производственного оборудования;

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств, непосредственно находящихся в цехе;

• расходы по внутризаводскому перемещению грузов.

2. цеховые расходы (счет 25-2),которые включают:

• заработную плату цехового персонала с отчислениями во внебюджетные фонды;

• амортизацию, ремонт и содержание основных средств цеха (кроме производственного оборудования и транспортных средств);

• расходы на охрану труда и технику безопасности;

• недостачи материальных ценностей, потери от их порчи при хранении в цехах;

• потери от простоев по вине производственных подразделений организации;

• прочие расходы аналогичного содержания, связанные с обслуживанием и управлением цехов и других структурных подразделений предприятий.

К общехозяйственным расходам относят расходы по управлению организацией в целом и в их составе отражаются следующие комплексы затрат:

1. расходы по содержанию аппарата управления, включающие заработную плату аппарата управления с отчислениями во внебюджетные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные расходы, амортизацию и расходы на содержание легковых автомобилей, расходы на содержание вычислительных центров, автоматизированных систем управления;

2. общехозяйственные расходы, включающие заработную плату персонала, не относящегося к аппарату управления; амортизацию, ремонт и содержание зданий и сооружений общехозяйственного назначения и других объектов основных средств; расходы на изобретательство и рационализаторство; расходы на подготовку кадров;

3. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством;

4. прочие управленческие расходы: оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг, амортизация объектов нематериальных активов, затраты на проведение сертификации продукции, представительские расходы и пр.;

5. общехозяйственные непроизводительные расходы, включающие недостачи и потери от порчи материальных ценностей и готовой продукции при их хранении на складах общехозяйственного назначения; потери от простоев не по вине производственных подразделений организации.

При учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов основанием для записи по дебету счетов 25 и 26 являются ведомости распределения расхода материалов, расходов на оплату труда, расчета амортизации, акты о выполненных работах и услугах, оказанных сторонними организациями, и другие первичные документы, подтверждающие характер затрат.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между объектами калькулирования, выбор и обоснование баз их распределения относятся к сфере управленческого учета. Наиболее распространенными базами распределения общепроизводственных расходов считаются сумма начисленной заработной платы производственных рабочих по видам продукции или сумма прямых затрат на производство продукции.

Общехозяйственные расходы организация списывает в соответствии с учетной политикой, в которой предусматривается один из двух вариантов:

1. по окончании месяца в порядке, аналогичном списанию общепроизводственных расходов – по данному варианту формируется полная производственная себестоимость;

2. считаются периодическими расходами и исходя из этого по окончании учетного периода (месяца) списываются с кредита счета «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» - по данному варианту формируется неполная производственная себестоимость. Этот вариант списания соответствует международным стандартам бухгалтерского учета.