3. Метод наименьших квадратов

Является наиболее точным методом. Алгоритм определения коэффициентов а и b из уравнения 1-го приведен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов

Месяц	Объем производства, х		Суммарные издержки, у

Определение затрат может осуществляться с применением стандартной программы в среде Excel. Следовательно, ставка переменных затрат по нашему примеру будет равна:

Переменные затраты в расчете на среднемесячный объем производства составляют:

b = 9,8 × 94,4 = 925,1 руб.

тогда постоянные затраты

a = 3617,5 – 925,1 = 2692,40 руб.

Отсюда линейную зависимость выразим уравнением

y = 2692,4 + 94,4x.

Расчеты разными методами привели к различным результатам. Так по методу верхней и нижней точек были получены результаты:

переменные издержки на единицу продукции – 85 руб.; постоянные издержки – 23,3 руб.

По регрессионному методу: переменные издержки – 94,4 руб.; постоянные издержки – 22,8 руб.

Сравнивая приведенные выше методы, на первый взгляд предпочтение следует отдать методу наименьших квадратов, так как он имеет полную информацию об издержках. Но в то же время для фактического применения этот метод малоприменим, так как является неустойчивым по отношению к изменению числовых значений издержек. Для достоверности расчетов может использоваться статистический критерий согласия R², который представляет собой долю изменения зависимой переменной (издержек), вызываемую изменением независимой переменной (объема производства и продаж).

2.4.5. Гибкое планирование и контроль накладных расходов

От успешного управления накладными расходами зависит уровень себестоимости продукции, размер чистой прибыли предприятия, поэтому система планирования, учета и контроля накладных расходов является главным направлением в деятельности финансовых менеджеров. И одной из составляющих управления затратами является гибкое планирование накладных расходов. Оно представляет собой совокупность мероприятий по разработке единой системы взаимосвязанных текущих планов (бюджетов) накладных расходов.

Накладные затраты предприятия включаются в себестоимость продукции, они могут сильно исказить всю реальную картину в оценке себестоимости и привести к ситуации «не так получилось, как хотелось бы», или свести к нулю все усилия финансового менеджера по планированию прибыли.

Важнейшей задачей финансового менеджера является определение роли накладных расходов в себестоимости продукции и получении прибыли. Проблема состоит в определении размера накладных затрат и их распределение по видам продукции. Именно накладные затраты остаются наиболее трудно контролируемыми видами в структуре себестоимости. Сложность в том, что накладные затраты представляет собой сумму различных, как правило, относительно небольших расходов, не связанных между собой, кроме того, эти небольшие определенные расходы находятся под отчетом различных управляющих.

Также сложность и в том, что накладные расходы различны по поведению. Часть из них – постоянные, часть – переменные, а остальные – смешанные.

Неправильный учет, неэффективный контроль за накладными расходами приводят к нежелательным результатам, а именно:

• перерасходу накладных затрат;

• завышению и / или / недооценке себестоимости продукции, что в свою очередь обусловливает завышение цены продукции; снижению конкурентоспособности предприятия, потери рынков сбыта; снижению прибыли предприятия.

Поэтому использование гибкого плана накладных затрат позволяет своевременно выявлять изменения в структуре накладных затрат, вносить коррективы в планы предприятия, зависящие от этих изменений. План накладных расходов по общей деятельности может быть представлен в виде табл. 2.5:

Таблица 2.5

Обычный отчет о выполнении плана за I квартал

Планируемый объем продукции	План	Факт	Отклонения (±)
	10 000 ед.	9 500 ед.	– 500
Планируемые накладные расходы: Непрямые материалы Комплектующие Электроэнергия Амортизация Аренда оборудования	14 000 10 000 20 000 46 000 10 000	13500 9 800 19 400 46 000 10 000	– 500 – 200 – 600 0 0
Итого:	100 000	98 700	– 1300

В конце квартала, подводя итоги, выяснилось, что предприятие выпустило 9 500 единиц, и реальные затраты отличаются от планируемых.

Отчет о выполнении плана визуально показывает, что с уменьшением объема производства уменьшились и накладные расходы.

Но оценить истинное состояние дела по такому отчету невозможно, так как в нем не показано, какими должны быть накладные расходы для реального объема произведенной продукции. В этих целях необходимо составить гибкий план накладных расходов за I квартал и отчет по этому плану.

Провели анализ поведения накладных расходов. Выяснилось, что непрямые материалы, электроэнергия и комплектующие – это переменные расходы, а амортизация и аренда – это постоянные расходы. В качестве базы выбрали объем продукции и составили гибкий план накладных затрат о его выполнении (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Гибкий план накладных расходов на I квартал

Планируемый объем продаж	Норматив за единицу	10 000 ед.
		Уровень производства, ед.
		8 000	9 000	10 000	11 000
Планируемые накладные расходы: Непрямые материалы Комплектующие Электроэнергия Амортизация Аренда	1,4 1,0 2,0 – –	11 200 8 000 16 000 46 000 10 000	12 600 9 000 18 000 46 000 10 000	14 000 10 000 20 000 46 000 10 000	15 400 11 000 22 000 46 000 10 000
Итого:	–	91 200	95 600	100 000	104 400

На основе данных таблиц 2.5 и 2.6 составлен новый отчет о выполнении плана накладных расходов (табл. 2.7).

В результате полученного отчета картина изменилась: вместо экономии в 1300 руб. оказался перерасход в 900 руб., т. е. в гибком плане мы сравниваем реальные результаты деятельности и планируемые, исходя из реального объема производства. Сущность этого планирования не в том, чтобы обвинить менеджера в неверных результатах, а в том, что оно дает возможность реально отразить ситуацию и разработать дальнейший план деятельности. В конечном итоге видно, что в основе гибкого планирования – разделение накладных затрат по поведению на переменные и постоянные. Это позволяет осуществить проведение операционного анализа, а на основе него осуществлять планирование различными методами, что также дает возможность проконтролировать каждую статью расходов, выявить причины отклонений от нормативных значений.

Таблица 2.7

Новый отчет о выполнении плана за I квартал

Планируемый объем	(Норматив за единицу)	10 000 ед.		Разница
Реально произведено		9 500 ед.
Накладные расходы		Реальные расходы	Планируемые расходы
Непрямые материалы Комплектующие Электроэнергия Амортизация Аренда	1,4 1,0 2.0 – –	13 500 9 800 19 400 46 000 10 000	13 300 9 500 19 000 46 000 10 000	– 200 – 300 – 400
Итого:		98 700	97 800	– 900