1. Цель проекта

МСФО (IFRS) 6 подтверждает, что все требования МСФО применимы и к предприятиям добывающей промышленности, за исключением случаев, когда имеют место специфичные виды операций, которые исключаются из МСФО. Так учет разработки и оценки минеральных ресурсов не входит в сферу применения МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (МСФО 6.7).

У Правления КМСФО не было времени на подготовку полного пакета стандартов для предприятий добывающей промышленности ко времени их перехода на МСФО в 2005 году. МСФО (IFRS) 6 предлагает промежуточное решение, чтобы помочь предприятиям разобраться с вопросами учета, которые не входят в сферу применения МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38, пока Правление КМСФО не разработает все требования. (МСФО 6 IN1-IN3).

2. Сфера применения

МСФО (IFRS) 6 должен применяться для учета разработки и оценки минеральных ресурсов:«Поиск минеральных ресурсов, включая минералы, нефть, природный газ и другие аналогичные невосстанавливаемые ресурсы, а также оценка технической осуществимости и рентабельности добычи минеральных ресурсов перед принятием решения о разработке минеральных ресурсов». (МСФО 6 Приложение А.)

МСФО (IFRS) 6 не применяется для учета:

(a) расходов, возникающих при разработке минеральных ресурсов после того, как была определена рентабельность месторождения. (см. МСФО 6.5)

(b) расходов, понесенных предприятием до того, как было получено право на разработку (см. МСФО 6.5)

Требования МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38 в отношении разработки и производства основных средств и нематериальных активов с целью их последующего использования для разработки и оценки минеральных ресурсов продолжают применяться. Основные средства, используемые предприятием для эксплуатации разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов (активов), продолжают учитываться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 (МСФО 6.10-12).

3. Признание и первоначальная оценка расходов на разработку и оценку минеральных ресурсов

МСФО (IFRS) 6 разрешает предприятию применять существующую учетную политику в отношении разработки и оценки минеральных ресурсов. Эта политика может применяться даже в том случае, если она не совпадает с порядком учета аналогичных расходов, рассматриваемых существующими МСФО, или с Принципами подготовки и составления отчетности Правления КМСФО.

Предприятие, желающее внести изменения в свою учетную политику, может это сделать только в том случае, если в результате этих изменений учетная политика предприятия будет больше соответствовать порядку учета аналогичных расходов в соответствии с МСФО и с Принципами подготовки и составления отчетности Правления КМСФО (т.е. предприятию следует руководствоваться требованиями МСФО 8 в отношении изменений в учетной политике) (МСФО 6.13-14).

4. Признание разрабатываемых и оцениваемых минеральных ресурсов (активов)

Разрабатываемые и оцениваемые минеральные ресурсы (активы) должны классифицироваться как материальные или нематериальные в зависимости от их характера. Выбранный порядок классификации должен применяться последовательно из периода в период (МСФО 6.15).

Приобретенные разрабатываемые и оцениваемые минеральные ресурсы (активы) в рамках объединения бизнеса

Для учета этих активов следует применять МСФО (IFRS) 3.