Тема 2. Анализ себестоимости биотехнологической продукции (2 часа)

2.1 Значение, задачи и источники информации анализа себестоимости продукции (0,5 часа)

2.2 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям (0,5 часа)

2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции (0,5 часа)

2.4 Анализ комплексных статей себестоимости (0,5 часа)

2.1. В системе показателей, характеризующих эффективность биотехнологического производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость биотехнологической продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости биотехнологической продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов биотехнологической продукции и биотехнологического производства в целом, определения цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость биотехнологической продукции является одним из основных факторов формирования прибыли.

Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат по выпуску биотехнологических продуктов.

Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства биотехнологий и его управлением. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией биотехнологической продукции покупателям).

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

2.2. Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство биотехнологической продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на биотехнологическое производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства биотехнологий.

Анализ себестоимости биотехнологической продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости биотехнологической продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с биотехнологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся сырье и материалы, топливо и энергия на биотехнологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение биотехнологического производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены, прежде всего, общим объемом и организационно-техническим уровнем биотехнологического производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск биотехнологической продукции и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске биотехнологической продукции.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены не планируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости биотехнологической продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

2.3. Обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости биотехнологической продукции, являются затраты в копейках на 1 рубль про­дукции. Планирование и учет уровня себестоимости в виде затрат в копейках на 1 рубль продукции позволяет применить единый показатель как по сравнимой, так и несравнимой биотехнологической продукции, позволяет увязать между собой планирование прибыли и себестоимости, дает воз­можность следить за динамикой уровня себестоимости за ряд лет. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на биотехнологическое производство и реализацию данной продукции к объему произведенной продукции в дей­ствующих ценах.

На его уровень оказывают влияние объективные и субъективные факторы внутреннего и внешнего характера. К числу факторов, оказывающих влияние на уровень затрат на 1 рубль объема биотехнологической продукции относятся: изменение объема выпуска биотехнологической продукции, изменение струк­туры выпускаемой биотехнологической продукции, изменение среднего уровня отпуск­ных цен на продукцию (в связи с инфляцией, изменения качества биотехнологической продукции, рынков сбыта), изменение уровня удельных перемен­ных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

2.4. Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов биотехнологической продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему биотехнологического производства и численности работников, а также от других условий производства биотехнологических продуктов.

По признаку зависимости от объема биотехнологического производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана – условно-постоянные и зависящие – переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства биотехнологий. Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема биотехнологического производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему биотехнологического производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост биотехнологического производства.

Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема биотехнологической продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску биотехнологической продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению фобъема биотехнологического производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.