55. Амортизационный фонд, его формирование и использование

Амортизационный фонд - (англ. amortization fund) - денежный фонд, предназначенный для воспроизводства основного капитала.[21]

Формируется посредством аккумуляции амортизационных отчислений, поступающих из выручки от продажи продукции в доле, включающей в себестоимость износа основных средств.

Размер амортизационного фонда определяется совокупностью факторов: физическим объемом основного капитала, его отраслевой и видовой структурой, применяемой стоимостной оценкой средств труда, уровнем амортизационных норм.

Экономическая природа амортизационного фонда двойственна: он возмещает износ и одновременно обслуживает процесс обновления и расширения основного капитала. Замена изношенных средств предполагается после истечения срока полезного использования объекта, что позволяет в условиях НТП приобретать новые их виды, равные по стоимости, но более эффективные.[20]

Износ начисляется постоянно и относительно равномерно, что превращает амортизационный фонд в мощный и эластичный источник финансирования. Периодичность воспроизводства основных средств создает условия для использования временно свободных средств амортизационного фонда в инвестиционных, кредитных, страховых и др. финансовых операциях и проектах. Крупные предприятия способны за счет амортизационного фонда обеспечивать регулярное совершенствование производств, осуществлять накопление основного капитала.

Тем более значение его возрастает в условиях инфляционной экономики, так как за счет удешевления относимых на себестоимость производимых услуг амортизационных отчислений, теряется возможность воспроизводства основных средств в той же стоимости.

Таким образом, амортизационный фонд является местом аккумуляции средств для дальнейшего воспроизводства объектов основных средств, является важным инструментом деятельности организации.

В целях контроля использования начисленной амортизации используется амортизационный фонд, учет формирования и использования которого ведется на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" .По дебету данного счета отражаются амортизационных отчислений в составе полной себестоимости, с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию, реализованных услуг.

Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованных услуг по перевозке пассажиров и грузов рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации основных средств (с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованных услуг с начала отчетного года.

где, – сумма амортизационного фонда за текущий месяц;

ПС – полная себестоимость реализованных работ, услуг с учетом коммерческих расходов нарастающим итогом с начала года; УД – удельный вес амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов; – сумма амортизационного фонда, созданного до отчетного месяца.[3, c.47]

Удельный вес амортизационных отчислений в общей сумме затрат на производство определяется нарастающим итогом с начала года следующим образом:

УД= АО/ЗП100,

где, АО – амортизационные отчисления в составе полной себестоимости с начала года с учетом возможной индексации; ЗП – затраты на производство нарастающим итогом с начала года.

Затраты на производство определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по их предпринимательской деятельности), в случае, если в составе организации таковые имеются.[6,c.42]

Согласно данным бухгалтерского учета ООО " " за 9 месяцев текущего года полная себестоимость реализованных услуг составила 2908 миллионов рублей, в том числе сумма начисленной амортизации – 65 миллионов рублей. Удельный вес амортизационных отчислений в затратах на производство таким образом составляет 2,235% (65/2908*100%).

Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения, вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по организации), так и децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах.

При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходя из полной себестоимости услуг, реализованных организацией другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов). Формирование и использование амортизационных фондов учитываются в целом по организации и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражаются.

При установлении децентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяется организацией (без включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной себестоимости услуг по перевозке, реализованных организацией и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации в затратах на производство. Формирование и использование амортизационных фондов отражаются в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.

В структуре ООО " " не выделяется обособленных подразделений, поэтому амортизационный фонд формируется в централизованном порядке.

Для учета формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств исследуемой организацией используется предусмотренный планом счетов забалансовый счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".

По кредиту забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанного амортизационного фонда на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

· Капитальных вложений производственного характера

· Затрат организации на жилищное строительство, в том числе на выдачу ссуд и приобретение жилья работникам, стоящим на учете по улучшению жилищных условий.

· Погашение кредитов и займов, полученных на капитальные вложения производственного назначения и жилищное строительство, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года на увеличение стоимости объектов)

При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственных источников (средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов, нераспределенной прибыли) перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на счете 010, а также в бухгалтерской отчетности.

При отчуждении и ликвидации амортизируемого имущества в течение года с даты постановки на учет использование амортизационного фонда сторнируется на соответствующую сумму.[16]

Сумма сформированного амортизационного фонда воспроизводства основных средств отражается в балансе организации по строке 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" в разделе "Активы и обязательства, учитываемые за балансом". Согласно балансу ООО " " на начало отчетного 2010 года амортизационный фонд был сформирован в размере 469379 миллионов рублей. За прошедшие 9 месяцев его сумма возросла на 64064 миллиона и составила 533985 миллионов рублей. (приложение 1)

Также для анализа формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства может быть использована предлагаемая программой "1С:Бухгалтерия" форма "Анализ счета". В данной форме указывается начальный фонд, его изменение за период и конечный результат. Например, согласно анализу счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" на начало 2010 года амортизационный фонд был сформирован в размере 469378660 рублей. За прошедшие 9 месяцев отчетного года фонд был увеличен на 64605653 рубля(оборот по счету) и составил 533984613 рубля на конец анализируемого периода. Корреспондирующие счета в данной форме не указываются, так как счет является забалансовым и здесь не соблюдается принцип двойной записи.

В сентябре 2010 года в инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов были внесены изменения и дополнения. Согласно данным изменениям, с 1 января 2011 года организации больше не формируют амортизационные фонды воспроизводства .

Таким образом, амортизационный фонд создавался за счет амортизационных отчислений, включенных в полную себестоимость готовой продукции. Данный фонд мог формироваться в централизованном и децентрализованном порядке. Для отражения его формирования и движения был предназначен забалансовый счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств". Средства сформированного фонда могли направляться на строго определенные цели.

56. Затраты предприятия, денежная выручка

Предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Исходя из экономического содержания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятельных групп:

- затраты на воспроизводство производственных фондов;

- затраты на социально-культурные мероприятия; операционные расходы;

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

1.1 Затраты на воспроизводство производственных фондов

Затраты на воспроизводство производственных фондов обеспечивают непрерывность производства и создают условия для реализации продукции. Затраты на формирование и воспроизводство основных фондов, т. е. на создание, реконструкцию, расширение и восстановление основный фондов производственного назначения, осуществляются за счет собственных средств предприятия, кредита банков, бюджетных ассигнований. Оборотные средства, авансированные для формирования запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции на складе и осуществления расчетов, восстанавливаются после поступления выручки на расчетный счет предприятия.

Прирост оборотных средств осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и кредита банка.