Тема 8 учет расчетных и кредитных операций

8.1. Задачи и основы организации учета расчетных и кредитных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

8.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Учет резерва по сомнительным долгам.

Учет кредитов и займов.

Учет расчетов по налогам и сборам.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с учредителями.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Учет внутрихозяйственных расчетов.

8.1. Задачи и основы организации учета расчетных и кредитных операций

Для обеспечения кругооборота хозяйственных средств орга­низации необходимо определиться с выбором формы и порядка расчетов.

Под формой расчетов понимают порядок отпуска продук­ции (товаров), выполнения работ или оказания услуг и расчета за них. Наиболее часто встречающиеся в современных услови­ях хозяйствования формы расчетов: акцептная, аккредитивная и расчетными чеками.

Оформление расчетов производится с применением пла­тежных требований, платежных поручений, платежных тре­бований-поручений, денежных и расчетных чеков, банковских пластиковых карточек, аккредитивов, векселей и т. д.

Акцептная форма (акцепт - согласие плательщика на опла­ту) применяется при расчетах за отгруженные товары (работы, услуги), по обязательствам, возникающим в результате прове­дения банковских операций, и в иных случаях, предусмотрен­ных законодательством.

Расчеты платежными поручениями осуществляются на ос­новании платежного поручения, которое содержит поручение плательщика обслуживающему банку о перечислении опреде­ленной суммы с его счета на счет получателя.

Расчеты платежными требованиями-поручениями осуществляются на основе документа, который является расчетным и содержит требование получателя средств к плательщиц оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетных, отгрузочных и других документом предусмотренных договором, стоимость поставленных по до говору товарно-материальных ценностей, произвести платежи по другим операциям. Требования-поручения выписываются получателем средств и вместе с отгрузочными и другими документами направляются непосредственно плательщику.

Расчеты платежными требованиями предполагают, что инициатором платежа должен выступать получатель денежных средств. После того как продавец отгрузил продукцию и передал товаросопроводительные документы покупателю, он (продавец) направляет в свой обслуживающий банк платежное требование. Данное требование передается в банк покупатели, после чего денежные средства зачисляются на расчетный счет продавца. Если стороны договорились производить расчеты посредством платежных требований, этот способ расчетов дол жен быть закреплен в договоре на поставку продукции.

Суть аккредитивной формы расчетов заключается в том, что покупатель на основании заявления на аккредитив резервирует средства на специальном счете в банке. Банк депонирует ука­занную сумму, после чего извещением сообщает об этом банку поставщика. Обслуживающий поставщика банк сообщает ему об открытии аккредитива, после чего поставщик отгружает про­дукцию покупателю, приносит в банк документы, подтверж­дающие факт отгрузки, а банк на основании этих документов перечисляет деньги с аккредитива на расчетный счет продавца.

При расчетах чеками сначала покупатель рассчитывается с продавцом чеком, выписанным на сумму сделки. Затем прода­вец производит отгрузку продукции в адрес покупателя, после чего передает полученный чек в свой обслуживающий банк. Банк продавца пересылает чек банку покупателя, и денежные средства перечисляются со специального счета покупателя на расчетный счет продавца.

Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов по назначению и структуре в раздел VI «Расчеты». По отношению к балансу счета расчетов - активные, если отражается дебитор скал задолженность, и пассивные, если отражается кредиторс­кая задолженность. Все активные и пассивные расчетные счета при определенных условиях могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто. Задачами учета расчетных и кредитных операций являются:

контроль за соблюдением установленных правил расчет­ных взаимоотношений;

своевременное и правильное документальное оформление расчетных операций;

контроль своевременности платежей и недопущение про­сроченной дебиторской и кредиторской задолженностей;

периодическая сверка расчетов;

контроль за целевым использованием и своевременным возвратом кредитов и займов.

8.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственные связи с поставщиками и подрядчиками явля­ются необходимым условием функционирования любой орга­низации независимо от вида ее деятельности.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предназначен синте­тический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками». Все расчетные операции с поставщиками и подрядчиками по приобретенным материальным ценностям производятся по этому счету независимо от времени их оплаты, а расчеты по выполненным работам и потребленным услугам - независимо от принятого порядка оплаты за них.

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» мо­гут открываться субсчета:

60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, обеспечен­ные векселями» (учитываются суммы задолженности постав­щикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организаци­ей векселями);

60/2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных вложений» (отражаются расчеты с подрядчиками, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов);

60/3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за рабо­ты, услуги» (отражается учет расчетов с подрядчиками по вы­данным им авансам под выполнение работ, услуг);

60/4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» (отража­ются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под поставку товарно-материальных ценностей);

60/5 «Прочие расчеты».

В связи с тем, что в Республике Беларусь используется за­четный метод исчисления налога на добавленную стоимость, то учет расчетов между субъектами хозяйствования происходит с участием счета 18 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным товарам, работам, услугам».

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» показывается задолженность перед поставщиком на сумму поступивших от него товарно-материальных ценностей, потребленных услуг (с учетом налога па добавленную стои­мость), если по условию договора поставки не предусматрива­ется предоплата.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» отражается оплата долга, возникшего перед поставщиком.

Если по условию договора поставки предусмотрена пред­оплата, то по дебету счета отражается сумма предоплаты в счет будущих поставок (долг поставщика перед покупателем), а по кредиту - стоимость поступивших товаров, продукции, услуг, работ от поставщиков.

В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при их при­емке обнаружена недостача или были выявлены другие расхож­дения в выполнении договорных обязательств, то на сумму вы­явленных отклонений поставщику предъявляется претензия.

Методика отражения расчетов с поставщиками и подрядчи­ками на счетах бухгалтерского учета приведена в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступили товарно-материальные ценности по отпус­кным ценам без НДС	10,15, 16.41	60
Поступило оборудование к установке по отпускным ценам без НДС	07	60
Поступило оборудование и иные объекты вне­оборотных активов, не требующие монтажа	08	60
Отражается НДС по приобретенным у поставщика (подрядчика) ценностям	18	60
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Оплачены счета поставщика (подрядчика)	60	51,52
Возврат поставщиками ранее полученных ими и неис­пользованных авансовых платежей в кассу	50 (51,52)	60
Предъявлена претензия поставщику на сумму недоста­чи, порчи товарно-материальных ценностей по отпуск­ным ценам поставщика с НДС	76/3	60
Списание по истечении сроков исковой давности непога­шенной задолженности поставщиков (подрядчиков), не­реальной для взыскания	92/2	60
Списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой данности	60	92/2
Отражение положительной курсовой разницы при пе­реоценке кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (отрицательная курсовая разница отражается обратной проводкой)	97	60
Отражение отрицательной курсовой разницы при пе­реоценке дебиторской задолженности поставщиков (подрядчиков), выраженной в иностранной валюте (отрицательная курсовая разница отражается обратной проводкой)	98	60

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подряд­чиками ведется по каждому предъявленному расчетному доку­менту, а при расчете плановых платежей - в разрезе каждого поставщика и подрядчика.

Построение аналитического учета должно обеспечивать воз­можность получения необходимой информации по различным поставщикам, по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неотфактурованным постав­кам, по векселям, срок оплаты которых не наступил, по просро­ченным оплатой векселям, по коммерческому кредиту.

8.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для отражения информации по учету расчетных операций с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому Типовым планом счетов предусмотрены следующие субсчета:

62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;

62/2 «Расчеты плановыми платежами»;

62/3 «Векселя полученные»;

62/4 «Авансы полученные».

На субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продук­ции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам (расчетные документы, которые предъявлены покупателям или заказчикам и подлежат оплате).

На субсчете 62/2 «Расчеты плановыми платежами» учиты­ваются расчеты при равномерных и постоянных поставках то­варов и оказании услуг. Расчеты осуществляются путем перио­дического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре. Сумма планового плате­жа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объемов поставок (оказа­ния услуг) по договорам или исходя из фактической поставки за предыдущий период.

На субсчете 62/3 «Векселя полученные» учитывается деби­торская задолженность, обеспеченная полученными от покупа­телей векселями, на сумму отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, включая проценты, которые должны быть акцептованы покупателями и заказчиками.

На субсчете 62/4 «Авансы полученные» учитываются расче­ты по полученным от покупателей авансам под поставку товар­но-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции, работ или услуг, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Опера­ционные доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

По дебету счета 62 отражаются суммы поступивших от покупателей денежных средств (в том числе авансов), в кор­респонденции с кредитом счетов учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если расчеты с покупателями и заказчиками осуществляют­ся в иностранной валюте, то в учете возникают курсовые разницы. При переоценке курсовые разницы увеличивают (уменьшают) оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и национальной валюте, относятся на расходы либо доходы бу­дущих периодов и списываются на финансовые результаты:.

Когда расчеты по договору поставки товаров, продукции (работ, услуг), заключенному в иностранной валюте, произво­дятся в белорусских рублях по оговоренному в договоре курсу иностранной валюты на дату расчета (платежа), возникают ewe и суммовые разницы. Суммовые разницы относятся на финан­совые результаты в виде внереализационных доходов (при рос­те курса иностранной валюты) или внереализационных расхо­дов (при падении курса иностранной валюты) в полной сумме в месяце расчета.

Обособленно учитываются на счете 62 операции, связанные с получением векселей:

1. Передача продукции (товаров, работ, услуг) под вексель: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет

3 «Векселя полученные» - К-т сч. 90 «Реализация» субсчет 1 «Выручка от реализации».

2. Передача объектов основных средств и нематериальных активов под вексель:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 3 «Векселя полученные» - К-т сч. 91 «Операционные доходе и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы».

3. Погашение задолженности покупателем (заказчиком), если по полученному векселю предусмотрен процент:

Д-т сч. «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 3 «Векселя полученные» - на сумму погашения задолженности

и К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» (на величи­ну процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету - при расчетах в порядке инкассо, а при расче­тах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

8.4. Учет резерва по сомнительным долгам

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию, товары, работы и услуги при наличии источника для их формирования.

Сомнительные долги - это дебиторская задолженность ор­ганизации, не погашенная в установленные договором сроки (если срок не установлен, то в течение нормально необходи­мого для этого времени) и не обеспеченная юридически полно­ценными обязательствами или гарантиями.

Резервы на погашение сомнительных долгов создаются на основании результатов проведенной в конце отчетного года ин­вентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспо­собности организации-должника, а также оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Резервы по сомнительным долгам учитываются на пассив­ном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резервирование сумм для погашения сомнительных долгов производится за счет и при наличии прибыли организации, при этом на сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы, направляемые на формирование резерва по сомни­тельным долгам, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации до истечения срока исковой давности.

Списание невостребованных, безнадежных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, за счет созданно­го резерва осуществляется в течение года по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности, объявления должников неплатежеспособными.

Если сомнительный долг, по которому был сформирован ре­зерв, в течение следующего года по каким-либо причинам не списан (получение гарантий должника, повторное рассмотре­ние материалов в суде), то остаток резерва в части таких долгов присоединяется к прибыли отчетного года (но для целей нало­гообложения не учитывается).

Списание невостребованных долгов, признанных сомни­тельными за счет сформированного резерва, отражают по де­бету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспон­денции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» (71, 73, 76).

Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Восстановление неиспользованной суммы резерва по сом­нительным долгам записывают в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнитель­ных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не ис­пользованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года:

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Согласно Порядку заполнения форм бухгалтерской отчет­ности, утвержденному постановлением Министерства финан­сов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16, счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» отдельно в балансе не от­ражается. Дебиторская задолженность, по которой был создан резерв, отражается в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанного резерва.

8.5. Учет кредитов и займов

Организация, имеющая самостоятельный баланс, при не­достатке собственных денежных средств может формировать свои активы путем привлечения банковских кредитов и заем­ных средств у других субъектов хозяйствования.

Нормативное регулирование выдачи кредитов осуществля­ется в соответствии с Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацио­нального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226.

Банковский кредит - это выданные банком денежные средс­тва субъектам хозяйствования на определенные цели и установ­ленные сроки на возвратной и платной основе.

Выдаются банковские кредиты при наличии ликвидного залога и обоснования его целевого назначения. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложени­ем копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Коммерческий кредит (заем) - это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде пре­доставления отсрочки платежа за проданные товары и продук­цию, услуги, выполненные работы.

Заем может быть как платным, так и безвозмездным. Договор займа оформляется в письменной форме с обязательными реквизи­тами каждой из сторон, печатью и подписью обоих участников.

Различают краткосрочные кредиты и займы - для финанси­рования оборотных средств (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочные - для финансирования строительства, приобре­тения внеоборотных активов, реконструкции и модернизации производства (предоставляются сроком свыше 1 года).

Для учета заемных средств используются два синтетических пассивных счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных организацией кредитов и займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, а также причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате в коррес­понденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы».

По дебету же учитывают суммы погашенных кредитов и займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом начисленные суммы процентов, а также не оплачен­ные в срок кредиты и займы учитывают обособленно.

Типовая корреспонденция счетов по учету кредитов и зай­мов приведена в таблице 10.2.

Таблица 10.2

Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление средств кредитов (займов) в кассу и на расчетные счета организации	50,51, 52	66,67
Выставлен аккредитив за счет средств кредита банка	55	66,67
Оплачены счета поставщиков за счет кредитов банка	60	66,67
Начислены проценты:
- по кредитам (займам)	10,15,16	66,67
- по кредитам на внеоборотные активы	07,08	66,67
- по просроченному кредиту (займу)	91/2	66,67
Начислены штрафы по кредитам (займам)	92/2	66,67
Погашение задолженности по кредитам (займам)	66,67	51,52
Погашение задолженности по займам имуществом	66,67	01,10,41

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам» ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.

Организация может представлять на основании договора займа другим субъектам хозяйствования денежные или иму­щественные займы.

Для обобщения информации о наличии и движении предо­ставленных другим организациям займов используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Типовая корреспонденция счетов по учету предоставленных займов приведена в таблице 10.3.

Таблица 10.3

Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена выдача займа денежными средствами и товарно-материальными ценностями	58/3	51,52, 10,07,41
Отражена сумма начисленных процентов	58/3	91/1
Отражено получение процентов по выданным зай­мам (если проценты уплачиваются заемщиком свое­временно)	51	58/3
Отражен возврат займа денежными средствами и то­варно-материальными ценностями	51,52, 10,07,41	58/3
Отражено списание полученных процентов на ко­нечный финансовый результат	91/9	99

Если договором предусмотрено возвращение займа в рас­срочку, то при нарушении срока возврата заимодавец имеет право потребовать от заемщика досрочно вернуть всю сумму займа и причитающиеся по ней проценты:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы».

За нарушение условий договора займа заимодавец имеет право выставить заемщику штрафные санкции:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы».

Поступление сумм процентов и штрафов, уплаченных заем­щиком, отражают:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет выданных займов ведется по каждому заемщику и срокам возврата займов.

8.6. Учет расчетов по налогам и сборам

У всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности возникают расчеты с бюджетом по уплате нало­гов и сборов.

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, кото­рые взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня согласно налоговому зако­нодательству.

Система налогов и сборов, взимаемых в бюджет, и основные принципы налогообложения определены Налоговым кодексом Республики Беларусь и законодательными актами в области на­логообложения.

Основная часть всех расчетов с бюджетом - платежи, кото­рые можно разделить в зависимости от источника начисления на следующие группы:

налоги, удерживаемые из выплачиваемых доходов (диви­дендов) физических лиц (налог на доходы);

налоги, удерживаемые из заработной платы работников организации (подоходный налог);

налоги, включаемые в расходы организации (себестои­мость продукции) (отчисления в инновационные фонды, со­здаваемые в установленном порядке, налог на землю, экологи­ческий налог и др.);

налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продук­ции, работ и услуг (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы);

налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли организации (налог на недвижимость, налог на прибыль, местные целевые сборы).

Ежегодно в стране издается закон Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь, в котором все налоги и сборы, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, по уровню управ­ления подразделяются на местные и республиканские.

Республиканские налоги устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Рес­публики Беларусь.

Местные налоги устанавливаются высшим органом госу­дарственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.

Поступления из бюджета сводятся к целевому финансирова­нию и покрытию разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.

Типовым планом счетов предусмотрено, что информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым ор­ганизацией, и налогам с дохода ее персонала отражается на ак­тивно-пассивном синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» предусмотрены следующие субсчета:

68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг»;

68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации то­варов, продукции, работ, услуг»;

68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» от­ражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются перечис­ленные в бюджет платежи.

Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», показывает сумму возникшей дебиторской задолженнос­ти у организации из-за излишней уплаты в бюджет налогов и сборов, а кредитовое - сумму кредиторской задолженности пе­ред бюджетом по уплате налогов и сборов.

Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов по нало­гам и сборам приведена в таблице 10.4.

Таблица 10.4

Корреспонденция счетов по учёту расчетов по налогам и сборам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Начислены налоги и сборы, включаемые в се­бестоимость товаров, продукции, работ, услуг	20,23. 26. 44	68/1
Начислены налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (НДС, акцизы, прочие налоги из выручки)	90/3,90/4,90/5	68/2
Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли	99	68/3
Начислены налоговые санкции и пени, подле­жащие уплате в бюджет	99	68/3
Удержан подоходный налог	70	68/4
Удержан налог на доходы	75	68/4
Приняты к зачету налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость	68	18
Перечислены налоги, сборы и штрафные санк­ции в бюджет	68/1,68/2. 68/3, 68/4	51

В организациях аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждому налогу, сбору и пла­тежу в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналити­ческие счета по видам налогов, сборов и платежей.

8.7. Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе хозяйственной деятельности у организации воз­никают расходы которые невозможно оплатить по безналич­ному расчету (расходы на хозяйственные нужды, командиро­вочные расходы). В этом случае работникам организации, на­ходящимся в списочном составе, из кассы выдаются под отчет наличные деньги (авансы).

Порядок выдачи денежных средств под отчет, размер аван­сов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены постановлением Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 «Об утверждении Правил ведения кассо­вых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь», с изменениями и дополнениями по со­стоянию на 28 июня 2004 г. № 99.

Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды осуществляется в размерах и на срок, определяемый руководителем, при наличии письменного разрешения руково­дителя обслуживающего банка:

не более трех рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;

не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;

до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей одной базовой величины.

Выдача денег под отчет на командировочные расходы про­изводится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных, расходов по найму жилья и некоторых дру­гих расходов по установленным нормам (по фактическому чис­лу дней командировки). Время пребывания в командировке оп­ределяется по отметкам в командировочном удостоверении.

Подотчетные лица не позднее трех дней после выполнения задания обязаны представить в бухгалтерию организации аван­совый отчет об израсходованных подотчетных суммах с при­ложением документов, подтверждающих расход денег, а также вернуть в кассу неизрасходованную сумму (или получает из кассы перерасход средств). В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утверждаются руководителем организации.

Выдача новых авансов одному и тому же работнику может быть осуществлена только после предоставления полного отче­та по ранее выданным суммам.

Командировочные расходы производственного назначения, согласно Инструкции о порядке и сроках возмещения расходов на служебные командировки в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Рес­публики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (в редакции от 22.02.2003 № 13), включаются по нормам в себестоимость продукции, ра­бот, услуг или в расходы на реализацию. В исключительных случаях командировочные расходы оплачиваются сверх уста­новленных норм по решению руководителя и списываются на увеличение внереализационных расходов организации.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» от­ражается выдача авансов под отчет, по кредиту - расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм.

Дебетовое сальдо показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое сальдо - сумму кредиторской задолженности перед подотчетными лицами в случае перерасхода вы­данного аванса.

Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов органи­зации с подотчетными лицами приведена в таблице 10.5.

Таблица 10.5

Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдан из кассы аванс на командировочные расходы (возмещение перерасхода подотчетных сумм)	71	50/1
Приобретены товарно-материальные ценности с оп­латой из подотчетных сумм	10,41	71
Списана на расходы утвержденная норма расходов по служебной командировке	25, 26, 44	71
Списаны командировочные расходы сверх установ­ленных, норм за счет средств организации	92/2	71
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50, 70	71
Списаны невозвращенные подотчетные суммы в со­став недостач	94	71
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы из заработной платы подотчетного лица	70	71
Отражены расходы, относящиеся к будущим пери­одам	97	71 |

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каж­дой сумме, выданной под отчет.

8.8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с ра­ботниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с по­дотчетными лицами и депонентами используют синтетический активный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

73/1 «Расчеты по предоставленным займам» (на индиви­дуальное жилищное строительство, приобретение садового до­мика и др.);

73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (в результате хищений и недостач товарно-материальных цен­ностей, брака) и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим опера­циям» отражается увеличение (возникновение) дебиторской за­долженности работника перед организацией, а по кредиту - ее погашение.

Сальдо дебетовое показывает сумму непогашенной деби­торской задолженности по прочим операциям.

Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с персо­налом по прочим операциям приведена в таблице 10.6.

Таблица 10.6 Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по прочим операциям

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Перечислены суммы займа на текущий счет работника	73/1	51
Начислены проценты по займу	73/1	91
Возврат (удержание) суммы займа и процентов по нему	50, 70	73/1
Списана задолженность работника при невозвращении им займа	91	73/1
Отнесены на виновных лиц суммы недостач и ущерба (брака)	73/2	94 (28)
Отражена разница между суммой предъявленного чека и учетной стоимостью недостающих ценностей	73/2	98
Начислен налог на добавленную стоимость на недоста­чи ценностей, взыскиваемую с виновных лиц	73/2	68/2
Поступили платежи в погашение недостачи и возмеще­ние ущерба	50,51	73/2

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому дебитору (работнику организации).

8.9. Учет расчетов с учредителями

Взаимоотношения между организацией и ее учредителями (юридическими и физическими лицами) строятся на условиях взаимной ответственности. Учредители согласно учредитель­ному договору несут ответственность перед вновь образованной организацией по своевременному взносу своей доли в уставный фонд.

С другой стороны, организация обязана рассчитаться с учредителями по причитающимся им дивидендам (часть чистой прибыли, получаемой организацией за отчетный период в расчете на одну акцию).

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с уч­редителями по вкладам в уставный фонд организации, а также по начислению и выплате доходов предназначен активно-пас­сивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому откры­ваются субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» (активный субсчет);

75/2 «Расчеты по выплате доходов» (пассивный субсчет).

При создании организации размер уставного фонда фик­сируется в его учредительных документах, а после государс­твенной регистрации организации величина уставного фонда и дебиторская задолженность учредителей отражаются по дебе­ту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный фонд». Указанная корреспонденция счетов применяется также в случаях увеличения и уменьшения фон­да- после внесения соответствующих изменений в учреди­тельные документы организации.

Фактически внесенные учредителями вклады в виде денеж­ных средств в учете отражают:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52)

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Фактически внесенные учредителями вклады в виде товар­но-материальных ценностей осуществляются по договорной стоимости или по стоимости, установленной экспертной ко­миссией, и отражаются в учете:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Мате­риалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей», 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Начисление доходов (дивидендов) учредителям производит­ся за счет нераспределенной прибыли организации или создан­ного для этих целей резервного фонда.

На субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов» учитыва­ются расчеты по начислению и выплате учредителям доходов (дивидендов), если они не являются работниками организации.

Начисление доходов от участия в организации отражается:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» или 82 « Резервный фонд»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Расчеты по» начислению и выплате доходов (дивидендов) ра­ботникам организации, входящим в число его учредителей, от­ражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы дивидендов по законодательству явля­ются источником выплаты в бюджет: у юридических лиц - на­лога на доходы, у физических - подоходного налога:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по доходам»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата начисленных сумм доходов после удержания нало­га отражается:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по доходам» или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 51 «Расчетный счет» (50).

Если доход от участия в организации выплачивается това­ром, продукцией, работами, услугами этой организации, цен­ными бумагами:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты, по доходам»

К-т сч. 90 «Реализация» или сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акци­онерами - собственниками акций на предъявителя в акционер­ных обществах.

8.10. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организаций возникают расчеты некоммерческого характера с разными организациями (учебные заведения, научно-исследовательские организации), расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, расчеты с физичес­кими или юридическими лицами по исполнительным листам, расчеты по претензиям, по причитающимся дивидендам, по депонированной заработной плате и пр.

Для учета вышеперечисленных расчетных отношений с субъектами хозяйствования и физическими лицами использу­ется синтетический активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому Планом сче­тов предусмотрены следующие субсчета:

76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным листам»;

76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76/3 «Расчеты по претензиям»;

76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам»;

76/5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

На субсчете 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по ис­полнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Корреспон­денция счетов при удержаниях следующая:

1. Произведены удержания из заработной платы работников по исполнительным листам:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам».

2. Оплачена задолженность разным кредиторам:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель­ным документам»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

На субсчете 76/2 «Расчеты по имущественному и личному Страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества Н персонала, в котором организация выступает страхователем, кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению с Фондом социальной защиты населения.

Начисление страховых платежей по обязательному страхо­ванию имущества и жизни работников от несчастных случаев на производстве отражают:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (25, 26, 44)

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб­счет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсчете 76/3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, под­рядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным штрафам, пеням и неустойкам.

Суммы предъявленных претензий в бухгалтерии отражаются:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» - на ошибочно снятые суммы со счетов в банке;

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - за брак и про­стои по внешним причинам;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - за недостачу, несоответствие цен, арифметические ошибки, обна­руженные после акцепта платежных документов;

К-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» - за несоответствие цен, арифметические ошибки, обнаруженные после принятия ценностей к учету;

К-т сч. 92/1 «Внереализационные доходы» - за нарушение условий хозяйственных договоров по мере получения или при­знания к получению штрафа, пени, неустойки.

Удовлетворенные претензии отражаются:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по при­были, убыткам и другим результатам по договору простого това­рищества. Подлежащие получению доходы в учете отражаются:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы». На субсчете 76/5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам,

начисленным, но не выплаченным в установленный срок в связи с неявкой получателей. Депонированные суммы отражаются:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кре­дит» учитываются расчеты с работниками организации за то­вары, проданные им в кредит. Удержание из заработной платы работников очередных платежей за товары, приобретенные ими в кредит, отражают:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Организации по своему усмотрению могут открывать до­полнительно ряд субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» для учета и отражения операций по аренде и лизингу внеоборотных активов.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» ведется по субсчетам по каждому дебитору и кредитору.

8.11. Учет внутрихозяйственных расчетов

Для отражения информации по учету расчетных операций организации с филиалами, представительствами, отделениями и иными обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, предназначен расчетный активно-пассив­ный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» используется в учетном процессе как головными организациями, так и их обособленными подразделениями.

В зависимости от видов расчетов к счету 79 «Внутрихозяйс­твенные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79/7 «Расчеты по выделенному имуществу» (основные средства, материалы);

79/2 «Расчеты по текущим операциям» (по реализации про­дукции, по выплате заработной платы);

79/3 «Расчеты по договору доверительного управления иму­ществом».

По дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» у го­ловной организации отражают передачу имущества от головной организации обособленным подразделениям, у обособленного подразделения - возврат имущества головной организации.

В учете у головной организации передачу имущества, товар­но-материальных ценностей и денежных средств обособлен­ным подразделениям отражают:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 1 «Рас­четы по выделенному имуществу»

К-т сч. 01 «Основные средства» (04, 10, 20, 41,43, 51).

В учете у обособленного подразделения передачу имущест­ва, товарно-материальных ценностей и денежных средств соот­ветственно отражают обратной проводкой.

Также по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расче­ты» у головной организации отражают начисление заработной платы работникам обособленных подразделений (в корреспон­денции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и сумму прибыли, причитающейся к получению (в кор­респонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки»).

По кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» учитывают: у головной организации - возврат от подразделений ранее выделенного им имущества, а у обособленных подразде­лений - поступление имущества от головной организации.

Для устранения возможных расхождений учетных записей целесообразно ежеквартально выверять взаимные расчеты го­ловной организации с обособленными подразделениями.

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные рас­четы» ведется по каждому филиалу, представительству, отделе­нию или другому обособленному подразделению организации.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

Формирование финансового результата по обычным видам деятельности.

Учет операционных доходов и расходов.

Учет внереализационных доходов и расходов.

Порядок формирования конечного финансового результата.

Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год.

Учет резерва предстоящих расходов.

Учет доходов будущих периодов.

9.1. Формирование финансового результата по обычным видам деятельности

К обычным видам деятельности организации относятся те виды деятельности, которые предусмотрены ее уставом, обес­печивают систематическое получение доходов и возникновение расходов для их извлечения. Для коммерческой организации основными уставными видами деятельности, приносящими доход, являются: производство и реализация продукции, работ, оказание услуг, продажа покупных товаров.

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется как разница между доходами и расходами по ним.

К доходам от обычных видов деятельности относятся вы­ручка от реализации продукции и товаров, а также поступления от выполненных работ и оказания услуг.

В бухгалтерском учете выручка от реализации признается при выполнении следующих критериев:

систематичность получения дохода;

доход получен от обычной деятельности, которая предус­мотрена уставом организации;

право на получение выручки вытекает из конкретного до­говора или подтверждено иным законным основанием;

имеется достаточная вероятность получения дохода в фор­ме выручки;

суммы выручки и расходов по ее извлечению могут быть определены и надежно оценены;

право собственности (владения, использования, распоря­жения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком.

Если в отношении активов (денежных средств и иного иму­щества), полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете орга­низации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Расходы от обычных видов деятельности - это затраты ор­ганизации, связанные с изготовлением и реализацией продукции приобретением товаров, оказанием услуг, т. е. обусловив­шие получение выручки в отчетном периоде.

Расходы от обычных видов деятельности с учетом управ­ленческих и коммерческих расходов формируют себестоимость продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации о доходах и расходах от обыч­ных видов деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предна­значен обобщающий счет 90 «Реализация». Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

90/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

90/4 «Акцизы» - активный;

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен актив­но-пассивный субсчет:

90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Порядок отражения операций на счете 90 сводится к тому, что по кредиту субсчета 90/1 учитывается выручка от реали­зации товаров, продукции, работ, услуг, а по дебету субсчетов 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 - отражаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость реализованных товаров, продук­ции, работ, услуг, налоги, сборы, пошлины, уплачиваемые в связи с реализацией) (см. п. 8.5).

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо­рота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат

от осуществления обычной деятельности, который ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет, однако его субсчета в течение года остаются незакрытыми. Закрытие этих субсчетов производится по окончании отчетного года 31 декабря в рамках проводимой реформации баланса (закрываются внутренними записями в кор­респонденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализа­ции», т.е. в результате все субсчета автоматически обнуляются).

Аналитический учет доходов и расходов от обычных видов деятельности по счету 90 «Реализация» ведется по источникам поступления доходов и по направлениям осуществления расхо­дов с таким расчетом, чтобы можно было получить информа­цию, необходимую для составления Отчета о прибылях и убыт­ках (форма № 2) и налоговых деклараций.

9.2. Учет операционных доходов и расходов

Операционные доходы и расходы — это доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам де­ятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предназначен счет 91 «Операцион­ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

91/1 «Операционные доходы» - пассивный; 91/2 «Операционные расходы» - активный; 91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный; 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» — активный;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — активно-пассивный.

Операционными доходами и расходами для целей бухгалтер­ского учета и составления бухгалтерской отчетности являются:

♦ доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбы­тием (ликвидацией, списанием) принадлежащих организации активов;

доходы и расходы (включая амортизационные отчисле­ния), связанные с предоставлением за плату во временное поль­зование активов организации, когда это не является предметом ее деятельности;

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности (если это не является предме­том деятельности организации);

доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фон­дах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности орга­низации);

доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

доходы (проценты), полученные за предоставление в поль­зование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на сче­те организации в данном банке;

расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету товарно-материальных ценностей, приобре­тенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и зай­мов, а также проценты по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов);

расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соот­ветствии с законодательством;

отчисления в резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами в соответствии с законодательством;

прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Отражение операционных доходов происходит по кредиту суб­счета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных де­бетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расхо­ды», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесяч­но (заключительными оборотами) списывают на субсчет 97/9 «Сальдо операционных доходов и расходов». В свою очередь выявленное сальдо операционных доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные до­ходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутрен­ними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов», и в результате на начало но­вого финансового года начальные остатки по субсчетам счета 91 равны нулю.

Типовая корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов приведена в таблице 11.1.

Таблица 11. 1

Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена реализация внеоборотных активов при признании в учете выручки по факту отгрузки	62	91/1
Отражена реализация внеоборотных активов при признании в учете выручки по факту оплаты	51 (52,55)	91/1
Начислен налог на добавленную стоимость по вы­ручке of реализации внеоборотных активов	91/3	68/3
Учтены доходы от предоставления за плату во вре­менное пользование активов организации	51 (50, 52)	91/1
Списаны расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации	91/2	20 (44)
Отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам	91/2	63
Отражены отчисления в резерв под снижение стои­мости материальных ценностей	91/2	14
Отражены отчисления в резерв под обесценивание финансовых вложений	91/2	59
Отражено списание финансового результата по опе­рационным доходам и расходам: - прибыль	91/9	99
- убыток	99	91/9

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выяв­ления финансового результата по каждой операции.

9.3. Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационные доходы и расходы - это доходы и рас­ходы от операций, непосредственно не связанных с производс­твенной деятельностью организации.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах, а также чрезвычайных доходах и расходах органи­зации предназначен синтетический счет 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

92/1 «Внереализационные доходы» - пассивный;

92/2 « Внереачизационные расходы» - активный;

92/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

92/4 «Прочие итоги и сборы из внереализационных дохо­дов» - активный;

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - ак­тивно-пассивный.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров, полученные, присужденные судом или признанные орга­низацией-должником;

стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в ка­честве целевого финансирования;

стоимость безвозмездно полученных иных активов (кроме внеоборотных активов);

стоимость имущества, оказавшегося в излишке по резуль­татам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

средства целевого финансирования, первоначально учтен­ные в качестве доходов будущих периодов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

списываемая кредиторская задолженность, по которой ис­тек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при пе­реоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, номинированной в иностранной валюте;

доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятель­ствами;

прочие доходы от операций, непосредственно не связан­ных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными доходами.

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени и неустойки за нарушение условий догово­ров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

суммы дебиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

суммы недостач, потерь и порчи ценностей, списываемых на увеличение внереализационных расходов в соответствии с законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

расходы, связанные с благотворительной деятельностью (если в организации не создается специальный фонд для этих целей от распределяемой прибыли);

расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, мероприятий культурно-просветительского ха­рактера (если не предусмотрено создание фонда потребления);

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или вос­требованные в текущем году;

потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.);

отрицательные курсовые разницы, возникающие при пе­реоценке имущества и обязательств;

убытки от недостач (хищений), виновники которых не ус­тановлены либо судом отказано в иске (за исключением случаев ненадлежащего учета и хранения ценностей);

другие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными расходами.

Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсче­та 92/1 «Внереализационные доходы».

Внереализационные расходы отражаются по дебету субсче­та 92/2 «Внереализационные расходы».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового обо­рота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитового оборота по суб­счету 92/1 определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на субсчет 92/9 «Сальдо внереализационных дохо­дов и расходов». Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, счет 92 «Внереализационные доходы и рас­ходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Типовая корреспонденция счетов по учету внереализацион­ных доходов и расходов приведена в таблице 11.2.

Таблица 11.2 Корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов и расходов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма штрафов, пени, неустойки, подле­жащих к получению (или полученных) за нарушение условий договоров	62(51)	92/1
Начислен НДС в бюджет от суммы штрафа	92/3	68/3
Отражены доходы, связанные со списанием креди­торской задолженности с истекшим сроком исковой давности	62, 76	92/1
Оприходованы излишки ценностей, выявленные при инвентаризации	01, 10, 50	92/1
Отражена сумма положительных курсовых разниц от переоценки имущества и обязательств в валюте	98	92/1
Учтена прибыль прошлых лет, выявленная в отчет­ном году	02,05,08	92/1
Отражена сумма штрафов, пени, неустойки, подле­жащих к уплате за нарушение хозяйственных дого­воров	92/2	62(51)
Списана дебиторская задолженность в связи с исте­чением срока исковой давности	92/2	62
Списаны суммы недостач сверх норм естественной убыли, выявленные при инвентаризации	92/2	94
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Учтены убытки прошлых лет, возникшие по причине за­нижения затрат, выявленные по результатам проверок	92/2	02,05, 10
Отражено списание финансового результата по вне­реализационным доходам и расходам: - прибыль	92/9	99
- убыток	99	92/9

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные дохо­ды и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.

9.4. Порядок формирования конечного финансового результата

Эффективность производственно-хозяйственной деятель­ности любой организации характеризуется конечным финансовым результатом - прибылью или убытком.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчет­ном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убыт­ки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) органи­зации. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли орга­низации, и пересчеты по ним.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одно­стороннее сальдо: кредитовое сальдо означает превышение доходов над расходами и отражает прибыль организации, а де­бетовое сальдо означает превышение расходов над доходами и отражает убыток организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

I) финансовый результат (прибыль или убыток) от реализа­ции товаров, продукции, работ и услуг (реализации и списания основных средств и нематериальных активов) — в корреспон­денции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;

финансовый результат (прибыль или убыток) от фактов хозяйственной деятельности, квалифицируемых как операци­онные доходы и расходы - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»;

финансовый результат (прибыль или убыток) от фактов хозяйственной деятельности, квалифицируемых как внереали­зационные доходы и расходы - в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» суб­счет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»;

начисленные налоги и сборы из прибыли (налог на при­быль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь) - в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

суммы причитающихся налоговых и неналоговых санк­ций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) - в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению».

Таким образом, конечный финансовый результат деятель­ности организации за отчетный период - чистую прибыль (убыток) определяют суммированием финансового результа­та от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо (разницей) между операционными и внереализационными до­ходами и расходами с последующим вычитанием из получен­ного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли.

По окончании отчетного года при составлении годовой бух­галтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрыва­ется. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» дол­жен обеспечивать формирование данных, необходимых для на­логового учета и составления отчета о прибылях и убытках.

9.5. Отражение в учете реформации баланса при переходе в новый финансовый год

Реформация баланса организаций заключается в составле­нии итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.

Реформация баланса при переходе в новый финансовый год выполняется в два этапа:

этап - закрываются внутренними проводками все субсче­та, открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные до­ходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Сальдо по этим счетам переносится на субсчета 90/9 «Прибыль/ убыток от реализации», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расхо­дов» соответственно;

этап - закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», опре­деляется финансовый результат по нему (чистая прибыль или убыток). Полученный финансовый результат относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В бухгалтерии на первом этапе реформации отражается сле­дующая корреспонденция счетов:

1. Закрываются внутренними проводками субсчета, открытые к счету 90 «Реализация»:

Д-т сч. 90/1 «Выручка от реализации» - К-т сч. 90/9 «При­быль/убыток от реализации» - списание выручки при закрытии субсчета 90/1.

Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - К-т сч. 90/2 «Себестоимость реализации» (90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины») - списание себестоимости (НДС, акцизов, прочих налогов от вы­ручки) при закрытии соответствующих субсчетов.

2. Закрываются внутренними проводками субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы»:

Д-т сч. 91/1 «Операционные доходы» - К-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - списание операционных доходов при закрытии субсчета 91/1.

Д-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» -К-т сч. 91/2 «Операционные расходы» (91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операци­онных доходов») - списание операционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из операционных доходов) при закры­тии соответствующих субсчетов.

3. Закрываются внутренними проводками все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

Д-т сч. 92/1 «Внереализационные доходы» - К-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - списание внереализационных доходов при закрытии субсчета 92/1.

Д-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - К-т сч. 92/2 «Внереализационные расходы» (92/3 «Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов») - списание внереализа­ционных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из внереали­зационных доходов) при закрытии соответствующих субсчетов.

4. Определяют сальдо по субсчетам 90/9 (прибыль или убыток от реализации), 91/9 (прибыль или убыток от операционной деятельности) и 92/9 (прибыль или убыток от внереализационных операций), которое списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, все субсчета, открытые к счету 90 «Реали­зация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереа­лизационные доходы и расходы» обнуляются, т. е. начальные остатки на 1 января каждого нового отчетного (финансового) года равны нулю.

На втором этапе сумма чистой прибыли (убытка) отчетно­го года заключительной записью декабря со счета 99 «Прибыли и убытки» относится в состав нераспределенной прибыли про­шлых лет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» - в случае превышения кредитового оборота по счету 99 над дебетовым оборотом (от­ражение суммы чистой прибыли);

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - в случае превышения дебетового оборота по счету 99 над кредитовым оборотом (от­ражение суммы убытка).

Каждый финансовый год начинается с нулевого остатка по счету 99 «Прибыли и убытки».

9.6. Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения, организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов.

Организации за счет издержек производства (обращения) могут создавать резервы:

для оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае нерав­номерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисле­ния по социальному страхованию);

выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

проведения ремонтов собственных и арендованных основ­ных средств (резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств, резервы по видам ремонтов);

проведения ремонтов и замены автомобильных шин;

покрытия затрат по гарантийному ремонту и обслужива­нию;

возмещения производственных затрат по подготовитель­ным работам в связи с сезонным производством;

покрытия затрат по рекультивации земель и т. д.

Для обобщения информации о состоянии и движении ре­зервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» от­ражают операции по начислению резервов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и издержек обра­щения (20, 23, 25, 26, 44 и т. п.).

Формирование резерва отражается ежемесячно с включени­ем резервируемых сумм в состав себестоимости.

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отра­жают использование резерва предстоящих расходов, т. е. списа­ние фактически произведенных расходов и платежей, осущест­вленных за счет резервных сумм в корреспонденции с кредитом счетов по учету списываемых расходов:

К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость автомобильных шин, переданных со склада для установки на транспортном средстве;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69) - на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков, и суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - на фактичес­кую себестоимость подготовительных работ в сезонных отрас­лях и расходы по рекультивации земель.

Суммы, зарезервированные для того или иного вида оплат или расходов, используются в организациях строго по целево­му назначению.

Для создания соответствующих резервов предстоящих рас­ходов организация должна предусмотреть их создание в учет­ной политике на соответствующий год, составить расчет еже­месячных отчислений на текущий год и остатка резерва на на­чало следующего года.

Так, если в организации создается резерв для оплаты от­пусков рабочим организации, то ежемесячно в данный резерв производят отчисления планового процента исходя из факти­чески начисленной в отчетном периоде заработной платы ра­бочим и пособий по временной нетрудоспособности. Плано­вый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к годовому плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков).

В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от этой заработной платы.

При создании резерва для проведения ремонтов собствен­ных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат, суммы отчислений в резерв определяются еже­месячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).

В конце года, после инвентаризации образования и расхо­дования сумм резервов (по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств), начисленные суммы резервов корректируются до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы превышают суммы начис­ленных резервов, то на разницу составляют дополнительную проводку по доначислению резервов. Если же резерв образован излишне по сравнению с фактическими расходами, то разница оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным видам резервов.

Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ис­пользуют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» учитыва­ют доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследс­твие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» отражают списание доходов будущих периодов после наступления от­четного периода, к которому они относятся в кредит счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Вне­реализационные доходы и расходы» - в зависимости от их вида и назначения.

Кредитовое сальдо по счету 98 показывает сумму отложен­ных доходов.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть откры­ты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

98/1 «Доходы, полученные в счет будущих Периодов»;

98/2 «Безвозмездные поступления»;

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недо­стачам, выявленным за прошлые годы»;

98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценнос­тей» и др.

На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих пе­риодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи. Полученные или начисленные суммы дохо­дов отражают по кредиту счета 98/1 и дебету счетов учета де­нежных средств и расчетов; списание доходов на расходы на­ступившего отчетного периода - по дебету счета 98/1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10, 04) -К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмезд­ные поступления».

Также на субсчете 98/2 отражают стоимость материальных ценностей или сумму бюджетных средств, направленных ком­мерческой организации на финансирование расходов:

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» - К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом.

По кредиту счета 98/3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновны­ми лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», одновременно суммы недостач отражают:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» -К-т сч. 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей».

При погашении задолженности по недостачам:

Д-т сч. 50 «Касса» (51) - К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению ма­териального ущерба» и одновременно оплаченную задолжен­ность отражают:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 3 «Предсто­ящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы».

Аналитический учет по субсчету 98/3 ведется по каждому виду недостач.

На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостачей ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью.

Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчис­ления налога на добавленную стоимость - цена приобретения (остаточная стоимость) покупных товарно-материальных цен­ностей.

Выявленную разницу отражают:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и ба­лансовой стоимостью недостающих ценностей».

Одновременно начисляют НДС от остаточной стоимости по недостаче товарно-материальных ценностей:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц».

При погашении задолженности по выявленной разнице кре­дитуют счет 73/2 и дебетуют счет учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет счета 98/4 и кредит счета 92/1.

Аналитический учет по субсчету 98/4 осуществляют по ви­дам недостающих ценностей.