2. Виправлення помилок у фінансових звітах
Підприємства переглядають свою облікову політику або змінюють підходи до облікових оцінок, що призводить до певної непорівнянності даних минулих періодів зі звітними і порушує принципи підготовки фінансової звітності, регламентовані П(С)БО 1. Після звітної дати можуть відбутися суттєві події, які можуть вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Тому помилки і зміни, пов'язані з переглядом облікової політики та облікових оцінок, а також події після дати балансу повинні бути відображені у фінансовій звітності шляхом коригувань.
Порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін у фінансових звітах регламентується П(С)БО 6 (рис.6.1).
Рис.6.1. Виправлення помилок у фінансових звітах
П(С)БО 6 не дає визначення терміну «помилка», тому необхідно звернутися за тлумаченням до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, а саме до МСБО 8.
Помилки попередніх періодів — це пропущення або перекручування у фінансових звітах суб'єкта господарювання за один чи кілька попередніх періодів, що виникають внаслідок невикористання або зловживання достовірною інформацією.
Помилки можуть бути помилками в математичних підрахунках, у застосуванні облікової політики, недогляду чи неправильної інтерпретації фактів, неуважності, шахрайства тощо. Для відображення у фінансовій звітності помилки шляхом коригування необхідно врахувати її суттєвість. П(С)БО 1 суттєвою визнає інформацію, відсутність якої у фінансовому звіті та примітках до нього може вплинути на рішення його користувачів. Суттєвість визначає її здатність впливати на рішення користувачів фінансової звітності. Поріг суттєвості - це абсолютна чи відносна величина, яка є кількісною ознакою суттєвості облікової інформації. Поріг суттєвості для розкриття інформації про операції з виправлення помилок положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку не встановлений і підприємство самостійно зазначає його у наказі про облікову політику.
Мінфін у Листі № 04230-04108 як орієнтир навів такі пороги суттєвості у відносному вираженні. (табл.6.2.)
Наведені пороги суттєвості мають рекомендаційний характер. Підприємства можуть приймати й інші величини. Зміна порога суттєвості убік збільшення є невиправданою і недоцільною.
Якщо помилка минулого періоду не є суттєвою, то коригування статей Балансу та інших форм звітності не провадиться. В Примітках до річної фінансової звітності підприємство зобов'язане вказати на недоцільність оприлюднення такої інформації (з урахуванням порога суттєвості відповідно до рекомендацій, викладених в Листі № 04230-04108).
Якщо помилка виявляється суттєвою, то далі необхідно з'ясувати: впливає допущена помилка на величину нерозподіленого прибутку.
Таблиця 6.2.
Пороги суттєвості згідно рекомендацій Міністерства фінансів України
Операції та об'єкти обліку |
Орієнтовний поріг суттєвості |
Окремі об'єкти обліку, що відносяться до активів, зобов'язань та власного капіталу підприємства |
5% від підсумку відповідно всіх активів, усіх зобов'язань та власного капіталу |
Окремі види доходів і витрат |
2% чистого прибутку (збитку) підприємства |
Відображення переоцінки або зменшення корисності об'єктів обліку |
1% чистого прибутку (збитку) підприємства або величина, що відповідає 10%-му відхиленню залишкової вартості об'єктів обліку від їх справедливої вартості |
Окремі види доходів, витрат і відображення переоцінки або зменшення корисності об'єктів обліку (для неприбуткових організацій) |
0,5% від суми надходжень на здійснення статутної діяльності |
Для визначення фінансової оренди |
строк оренди приймається за величину, що становить 75% строку корисного використання об'єкта оренди |
Для розкриття інформації про сегменти при визначенні звітного сегмента |
10% відповідно чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) або фінансових результатів сегмента чи активів усіх сегментів підприємства |
Для визначення подібних активів |
різниця між справедливою вартістю об'єктів обміну не повинна перевищувати 10% |
Для інших господарських операцій та об'єктів обліку |
у межах 1-10% з урахуванням обсягів діяльності підприємства, характеру впливу об'єкта обліку на рішення користувачів та інших якісних факторів, які можуть впливати на визначення порога суттєвості |
Виправлення помилок здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Це положення П(С)БО 6 виключає можливість відображення у фінансових результатах діяльності поточного періоду доходів і витрат, що припадають на попередні звітні періоди.
Виправлення помилок, що відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.
Для цього з’ясовують суть і причини помилок, визначають порядок відображення у бухгалтерському обліку операції для виправлення помилки, правильність її відображення, коригування даних фінансової звітності.
Помилка - це недостовірне відображення наявної інформації.
Якщо помилку виявлено до складання фінансової звітності, й відноситься вона до поточного періоду, то така помилка в облікових регістрах виправляється коригувальним способом, тобто неправильний текст та/або цифри закреслюються, і наводиться правильний текст та/або цифри. Виправлення помилки повинно бути обумовлене написом «виправлено» і підтверджено підписами осіб, які підписали цей регістр, із зазначенням дати виправлення.
Помилки в облікових регістрах за звітний рік, виявлені після записів підсумків облікових регістрів до Головної книги, виправляються методом сторно. Цей метод передбачає складання Бухгалтерської довідки, до якої помилка (сума, кореспонденція рахунків) вноситься червоним чорнилом або в дужках, а правильний запис вноситься чорнилом, пастою кулькових ручок тощо темного кольору. Внесенням даних до регістрів бухгалтерського обліку та Головної книги в місяці, в якому виявлено помилку, ліквідується неправильний запис і відображаються правильна сума та кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку.
Якщо помилка стосується попередніх звітних періодів, то її виправлення здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного періоду.
Таким чином, при виправленні помилок попередніх періодів важливо відстежити вплив допущеної помилки на фінансові результати діяльності, тобто доходи, витрати, прибуток, податок на прибуток.