2. Фінансова звітність малого підприємництва.

Баланс (ф. №1-м). «Мала» фінзвітність практично не зазнала змін. Проте візьмімо до уваги, що до рядка 170 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» Балансу, крім дебіторської заборгованості казначейських, фінансових і податкових органів, включається «дебіторка» державних цільових фондів (раніше вона включалися до рядка 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість»). Сама форма Балансу передбачає відображення необоротних активів та груп вибуття не у вписуваному рядку, а містить для цього окремий розділ IV Активу (рядок 275). На відміну від попередньої редакції П(С)БО 25, підприємства, які переходять на «малий» Баланс, не включають до його розділу III Пасиву «Довгострокові зобов'язання» (колонка 3) дані рядка 460 «Відстрочені податкові зобов'язання» на кінець попереднього року з «великого» Балансу (ф. №1).

Звіт про фінансові результати (ф. №2-м). Дещо скоротився перелік статей звіту. Так, замість рядків 050 «Інші звичайні доходи» і 060 «Надзвичайні доходи» у новій формі Звіту є рядок 050 «Інші доходи», у якому узагальнюються відомості про інші звичайні та надзвичайні доходи. Крім того, у Звіті з'явився рядок 080 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», у якому показується вся інформація стосовно формування виробничої собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). Така собівартість визначається згідно з положеннями ПКУ. У пункті 5.6 П(С)БО 25 наведено статті витрат, відповідно до яких формується собівартість. Нагадаємо, що в попередній формі звіту статті витрат, які формують собівартість, наводилися в окремих рядках.

3.Спрощена фінансова звітність.

Це зовсім нова звітність, появу якої можна було спрогнозувати у зв'язку із введенням в дію Податкового кодексу України. Саме для тих пільговиків-«спрощенців», які підпадають під дію п. 154.6 Кодексу, і запроваджується ця звітність. Складається вона з Балансу (ф. № 1-мс ) та Звіту про фінансові результати (ф. №2-мс) і є дуже спрощеною порівняно зі фінзвітністю «малих» підприємств. Заповнюється, як і «мала» звітність, у тисячах гривень з одним десятковим знаком.

Баланс (ф. №1-мс). Порівняно з Балансом за формою № 1-м цей Баланс містить рядки, у яких відображається узагальнена інформація:

1) валюта Активу розбивається тільки на необоротні та оборотні активи. Отже, в необоротних активах виділяється тільки вартість основних засобів, а решта НА включаються до рядка 070 «Інші необоротні активи». Розділ II «Оборотні активи» містить всю інформацію щодо решти активів, які є на підприємстві. Зазначимо, що до рядка 100 «Запаси» включається не тільки вартість усіх запасів, а й незавершене виробництво (роботи, послуги), заборгованість за будівельними контрактами, поточні біологічні активи, готова продукція, сільськогосподарська продукція. До статті «Поточна дебіторська заборгованість» (рядок 210) включається не тільки дебіторська заборгованість покупців, але й уся інша дебіторська заборгованість (у тому числі забезпечена векселями, заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу, визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових і податкових органів, державних цільових фондів). А кошти та їх еквіваленти відображаються в розрізі національної (у тому числі у касі підприємства) та іноземної валют. У статті «Інші оборотні активи» (рядок 250) наводяться суми оборотних активів, які не включені до згаданих вище статей розділу II, зокрема поточні фінансові інвестиції;

2) Пасив балансу містить розділи, аналогічні до форми №1-м, але має меншу кількість рядків. Тож інформація, яка відображається у них, також має узагальнений характер. Так, наприклад, до рядка 300 «Капітал» включається сума фактичних внесків засновників до статутного капіталу. У ньому також відображається вартість безоплатно отриманих необоротних активів та інші види додаткового капіталу. У цій статті також наводяться сума пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій, внески засновників підприємства понад статутний капітал і сума резервного капіталу. У рядку 530 «Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги» відображається заборгованість перед постачальниками і підрядниками, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. У цій статті також відображається заборгованість постачальникам за невідфактуровані поставки і розрахунки з надлишку товарно-матеріальних цінностей, який встановлено при їх прийманні. Заборгованість за єдиним соціальним внеском заноситься до рядка 570. А от у статті «Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці» (рядок 580) відображається заборгованість за нарахованою, але ще не сплаченою сумою оплати праці, а також за депонованою заробітною платою. Заборгованість працівників перед підприємством за операціями з оплати праці наводиться у статті «Поточна дебіторська заборгованість» (рядок 210). У разі невиплати заробітної плати у встановлений колдоговором строк до рядка 665 (унизу ф. №1-мс) заноситься сума заборгованості на кінець звітного періоду з виплат працівникам.

Звіт про фінансові результати (ф. №2-мс). Порядок заповнення цієї форми фінзвітності не має принципових відмінностей від алгоритму форми №2-м. Проте зверніть увагу на таке:

l) рядок 140 «Податок на прибуток». Якщо «мале» підприємство має пільгу за п. 154.6 ПКУ, воно у цьому рядку проставляє прочерк. Зауважте, що застосування «нульової» ставки податку на прибуток (і про це йдеться у самому п.154.6 Кодексу) починається з 1 квітня цього 2011 року. Отже, воно за 1 квартал складає фінзвітність за формами № 1-м, №2-м, а за 6 місяців вже подаватиме «спрощені» форми №1-мс, №2-мс. Тому бухгалтер має проаналізувати дані форми №2-м за І квартал і коректно перенести необхідні показники до колонки 4 «спрощеної» фінзвітності, а суму нарахованого за І квартал податку на прибуток до кінця 2011 року відображати в колонці 4 рядка 140 форми №2-мс;

2) колонка 4 «За попередній період». У цій колонці відображаються дані не за аналогічний період минулого року, а саме за попередній період звітного року. Тобто у звіті за 6 місяців - дані з форми №2-м І кварталу, за 9 місяців - дані з ф. №2-мс за 6 місяців тощо.