1) Форма 4, порядок формирования

В 2011 году приказом Минфина от 2 февраля 2011 года №11н было утверждено положение по БУ «ОДДС» (ПБУ 23/2011). В соответствии с новым ПБУ в ОДДС отражаются не только данные о ДС, но и денежные эквиваленты (высоколиквидные финансовые вложения).

Согласно п.5 ПБУ 23/2011 высоколиквидные финансовые вложения – это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму ДС, и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам относится депозиты организации до востребования в банках.

В ОДДС организации отражаются:

1. Платежи и поступления ДС, а также денежных эквивалентов (денежные потоки организации)

2. Остатки ДС и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода

Денежными потоками организации НЕ являются:

1. Платежи, вязанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например, суммы направленные с расчетных счетов на депозитные счета)

2. Поступления от погашения денежных эквивалентов за исключением начисленных процентов (возврат денег депозита на расчетный счет)

3. Валютно-обменные операции за исключением разницы между курсом ЦБ и обменным курсом банка

4. Обмен одних денежных эквивалентов на друге денежные эквиваленты за исключением потерь или выгод операции

В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Порядок отражения денежных потоков организации

Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках (ДП), необходимо отражать таким образом, что бы пользователь отчетности мог составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенные вид поступлений в организацию ДС и денежных эквивалентов отражается в ОДС отдельно от платежей организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто когда они характеризуют деятельность не только организации, но и деятельность ее контрагентов или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим (например, лица поступление и выбытие ДС у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг за исключением платы за сами услуги).

П.16 ПБУ23/2011 призывает организацию показывать суммы НДС свернуто.

Показатели ОДДС отражаются в рублях РФ. Величина потоков в иностранной валюте пересчитывается по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемую ЦБ РФ на дату осуществления платежа.

Показатели ОДДС за предыдущий период

Показатели отчета за прошлый год переносятся из ОДДС за 2010 год с корректировками в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99, если данные за период предшествующий отчетному не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по БУ. Каждая существенна корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к ББ и ОПУ вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Данные ОДДС необходимо скорректировать:

1. Отразить денежные эквиваленты

2. Свернуть обороты, не являющиеся денежными потоками организации

3. Выдернуть суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним

Заполнение раздела «денежные потоки от текущих операций»

Данный раздел содержит показатели, характеризующие поступление и выбытие ДС связанных с основной деятельностью организации. Также в этом разделе отражаются:

1. Поступления:

- от арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

- от процентов по дебиторской задолженности покупателей

- от перепродажи финансовых вложений

- прочие (положительнее итоговое сальдо по НДС)

2. Платежи:

- по оплате труда сотрудников,

- налога на прибыль,

- процентов по долговым обязательствам (кроме процентов учитываемых в стоимости инвестиционных активов),

- прочие (отрицательно итоговое сальдо по НДС)

3. Сальдо денежных потоков от текущих операций

Заполнение раздела «денежные потоки от инвестиционных операций»

В этом разделе организации отражают движение ДС, связанные с инвестиционной деятельностью, т.е. приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В соответствии с п.10 3/2011 информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям БО организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов , обеспечивающих денежные поступления в будущем

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:

1. Платежи поставщикам и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией и т.д. внеоборотных активов

2. Уплата процентов по долговым обязательствам включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008

3. Поступления от продажи внеоборотных активов

4. Платежи в вязи с приобретением акций других организаций (за исключение ФВ с целью перепродажи, до года)

5. Поступления от продажи акций в других организациях

6. Предоставление займов другим лицам

7. Возврат займов предоставленных другим лицам

8. Платежи в вязи с приобретением долговых ценных бумаг

9. Поступления от продажи долговых ЦБ

10. Дивиденды

Заполнение раздела «денежные потоки от финансовых операций»

В разделе денежные потоки от финансовых операций отражаются суммы денежных потоков, связанные с привлечением финансирования на долговой или долевой основе. Такие операции влекут за собой изменение структуры и величины капитала организации и заемных средств организации.

Примеры денежных потоков от финансовых операций:

1. Денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличение долей участия

2. Платежи собственникам в связи с выкупом у них акций организации или их выходом из состава участников

3. Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственника и т.д.