№3 Учет расходов по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Если предметом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то расходами по обычным видам деятельности являются расходы по сдаче в аренду (амортизация, расходы по обслуживанию и др.)

Аналогичная ситуация возникает, если предметом деятельности являются предоставление НМА в пользование, либо участие в УК организаций.

Правила оценки расходов, принимаемых к учету, прописаны в п.6 ПБУ 10/99:

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой). 6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. 6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. 6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). 6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. 6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). 6.6. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Расходом по обычным видам деятельности является в частности себестоимость продукции, которая формируется по статьям калькуляции.

Также при формировании себестоимости должна быть обеспечена группировка расходов по экономическим элементам.

Расходы признаются в учет при единовременном выполнении 3-х условий, прописанных в п.16 ПБУ 10/99:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы подлежат признанию в учете независимо от намерения получить выручку, но в то же время расходы отражаются с учетом связи между поступлениями и оттоками, а также независимо от признания расходов для целей налогообложения.

Расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету счета 90 «Продажи». Основная часть отражается на субсчете 2 «Себестоимость продаж».

В БУ в момент признания выручки, либо в конце месяца, в котором признана выручка, отражается следующие расходы по обычным видам деятельности:

90-2.43 фактическая себестоимость или учетная цена проданной продукции

Если ГП учитывается по учетным ценам, то расходом по обычным видам деятельности является отклонение между фактической и учетной стоимостью:

90-2.43-ОТКЛ., 40

90-2.41 списывается покупная стоимость (фактическая себестоимость) проданных товаров

При выполнении работ, оказании услуг списывается их себестоимость:

90-2.20

При продаже полуфабрикатов собственного производства:

90-2.21

При продаже на сторону услуг вспомогательных производств:

90-2.23

При реализации на сторону услуг обслуживающих производств и хозяйств:

90-2.29

Если в себестоимость ГП, Т и услуг не включены общехозяйственные управленческие расходы, то они списываются:

90.26

При этом на счете 90 может открываться отдельный субсчет: 90-УР.26

Расходы на продажу также являются расходами по обычным видам деятельности и списываются:

90.44

При этом на счете 90 открывается субсчет «Коммерческие расходы»

№4. Учет финансового результата от обычных видов деятельности

Согласно п.79 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» бухгалтерская прибыль/убыток представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, предусмотренным бухгалтерским законодательством.

В широком понимании финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами. В БУ финансовый результат формируется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по синтетическому счету 90 «Продажи».

Финансовый результат отражается на счете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Соответственно:

Об(К)>Об(Д) => 90-9.99 (прибыль)

Об(Д)<Об(К) => 99.90-9 (убыток)

Записи по субсчетам к сету 90 производятся по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года.

В конце года производится реформация баланса – бухгалтерская операция, в ходе которой закрываются субсчета к счету 90, при этом выполняются записи:

90-1.90-9 на сумму накопленной за год выручки

90-9.90-2 на сумму накопленной за год себестоимости

90-9.90-3 на сумму накопленного за год НДС

90-9.90-4 на сумму накопленных за год акцизов

90-9.90-УР на сумму накопленных за год управленческих расходов, если они учитываются на отдельном субсчете

90-9.90-КР на сумму накопленных за год коммерческих расходов, если они учитываются на отдельном субсчете

Таким образом, после реформации счет 90 не имеет сальдо ни в синтетическом, ни в аналитическом учете, а с нового года формируется новый финансовый результат.

Накопление данных по субсчетам к счету 90 в течение года необходимо для формирования промежуточного отчета «О прибылях и убытках», который формируется нарастающим итогом с начала года.

В отчет «О прибылях и убытках» включаются следующие показатели:

1) Выручка: (К 90-1) – (Д 90-3) – (Д 90-4)

2) Себестоимость: Д 90-2

3) Валовая прибыль: Выручка – Себестоимость

4) Коммерческие расходы: Д 90 – КР.

5) Управленческие расходы: Д 90 – УР.

6) Прибыль/Убыток от продаж: Валовая прибыль – КР – УР

Например:

за I квартал организация продала ГП на 2 360 000 руб., себестоимость ГП = 1 700 000 руб., КР = 80 000 руб., УР = 90 000 руб.

за II квартал продано ГП на 2 950 000 руб., себестоимость ГП = 2 000 000 руб., КР = 100 000 руб., УР = 75 000 руб.

за III квартал продано ГП на 2 714 000 руб., себестоимость ГП = 2 000 000 руб., КР = 95 000 руб., УР = 85 000 руб.

за IV квартал продано ГП на 3 068 000 руб., себестоимость ГП = 2 200 000 руб., КР = 120 000 руб., УР = 140 000 руб.

Сформировать лист отчета «О прибылях и убытках» за год.

I квартал 62.90-1 2 360 000 90-3.68 360 000 90-2.43 1 700 000 90-КР.44 80 000 90-УР.26 90 000 90-9.99 130 000	II квартал 62.90-1 2 950 000 90-3.68 450 000 90-2.43 2 000 000 90-КР.44 95 000 90-УР.26 85 000 90-9.99 325 000
III квартал 62.90-1 2 714 000 90-3.68 414 000 90-2.43 2 200 000 90-КР.44 95 000 90-УР.26 85 000 90-9.99 120 000	IV квартал 62.90-1 3 068 000 90-3.68 468 000 90-2.43 2 200 000 90-КР.44 120 000 90-УР.26 140 000 90-9.99 140 000

Отчет «О прибылях и убытках»:

	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Выручка	2 000 000	4 500 000	6 800 000	9 400 000
Себестоимость	1 700 000	3 700 000	5 700 000	7 900 000
Валовая прибыль	300 000	800 000	1100 000	1 500 000
Ком.расходы	80 000	180 000	275 000	395 000
Упр.расходы	90 000	165 000	250 000	390 000
Прибыль/убыток	130 000	455 000	575 000	715 000

В конце года:

90-1.90-9 11 092 000 на сумму накопленной за год выручки

90-9.90-2 7 900 000 на сумму накопленной за год себестоимости

90-9.90-3 1692 000 на сумму накопленного за год НДС

90-9.90-УР 390 000 на сумму управленческих расходов

90-9.90-КР 395 000 на сумму коммерческих расходов

5. Учет прочих доходов

Прочими доходами считаются поступления, отличные от доходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих доходов прописан в п.7-9 ПБУ 9/99:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п.9 ПБУ 9/99)

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91-1.

В частности, подлежащая получению арендная плата, если аренда не является обычной деятельностью:

62, 76.91-1 на сумму, включая НДС

91.68 начислен НДС к уплате

Аналогично отражается поступления, связанные с предоставлением НМА в пользование (лицензионные платежи, роялти), подлежащие получению дивиденды, проценты по ценным бумагам, прибыль, полученная в результате совместной деятельности: 76-3.91-1

Поступления от продажи материалов, ОС, НМА и другого имущества кроме ГП и Т:

62.91-1 на продажную стоимость, включая НДС

91-2.68 начисляется НДС

Подлежащие получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; поступления в возмещение причиненных убытков: 76-2.91-1

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: 41, 10…91-1 (МПЗ, материалы)

По ОС, полученным безвозмездно, доход признается по мере начисления амортизации: 98-2.91-1

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности: 60,76.91-1

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: 02,05,68,76.91-1

Суммы дооценки финансовых вложений: 58.91-1

Суммы дооценки ОС и НМА, которые ранее подвергались уценке: 01,04.91-1

Положительные курсовые разницы: 52,60,76.91-1

Излишки, выявленные в результате инвентаризации: 10,41,03,01.91-1

Стоимость материалов, остающихся после демонтажа, ликвидации ОС: 10.91-1

Сумма восстановленных оценочных резервов: 14, 63, 59.91-1

Суммы страховых возмещений при наступлении страховых случаев: 76-1.91-1