11.Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

Для руководства хозяйственной деятельности и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.

Исходя из объема детализации информации счета бух. учета делят на две основные группы:

Синтетические счета;

Аналитические счета.

На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бух. учета. Например счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.

Субсчет – это счет 2-го порядка, который открывают в развитие счета основного или счета 1-го порядка, он объединяет информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами субсчета объединяются синтетическим счетом. Т. о. субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

Отражение хоз. операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом.

Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные). Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета “Материалы”. В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Запасные части;

6. Прочие материалы;

7. Материалы, переданные в переработку на сторону;

8. Строительные материалы.

В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.

Т. о., в практике бух. учета принято использовать три уровня счетов:

Счета I порядка – синтетические счета;

Счета II порядка –субсчета;

Счета III порядка – аналитические счета.

Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств: 

1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;  

2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;  

3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.

12.Понятие и сущность двойной записи на счетах.

Сущность использования в бухгалтерского учете двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хоз.операция отражается в одинаковой сумме, проходящей одновременно по дебету и по кредиту разных счетов. Т.о. происходят равновеликие изменения соответственно в двух различных статьях баланса, при этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Запись на счетах бух.учета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются специальной бухгалтерской обработке – контировке, под которой понимается указание на первичном документе связанных с данной операцией корреспондирующих счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумму отражаемой хоз. операции, называется бухгалтерской проводкой (либо бухгалтерской статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Для облегчения ведения бух.учета каждому счету присваивается определенный номер (код, шифр). Для синтетических счетов этот номер определяется Планом счетов, а для субсчетов обычно указываются номер синтетического счета, в который они входят, и, после точки, номер счета в группе.

Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируется с несколькими счетами. Например, для отражения хоз.операции поступления денег в сумме 1 500 руб. за реализованную продукцию в кассу организации достаточно простой проводки

Д 50 “Касса” 1 500 руб. К 46 “Реализация продукции”

Для отражения операции поступления на расчетный счет организации денег от одного и того же покупателя за проданные ему основные средства (например, компьютер) в сумме 4,5 млн. руб. и нематериальные активы (например, программное обеспечение) в сумме 0,4 млн. руб. необходимо выполнить две простые проводки

Д 51 “Расчетный счет” 4 500 000 руб. К 47 “Реализация и прочее выбытие осн. средств”

Д 51 “Расчетный счет” 400 000 руб. К 48 “Реализация прочих активов”

Или одну сложную:

Д 51 4 900 000 руб.

К 47 4 500 000 руб.

К 48 400 000 руб.

Бухгалтерские проводки могут отражаться:

• На самом первичном документе, которым оформляется хоз.операция;

• В журнале (книге, ведомости), куда записывается хоз.операция;

• На отдельном специальном бланке – мемориальном ордере (используется только при мемориально-ордерной форме бухучета).

Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:

• Взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;

• Дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.