Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Российский государственный университет правосудия

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

otvety_po_nalogovomu_pravu2.doc

Скачиваний:

Добавлен:

01.03.2025

Размер:

382 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 99

19. Налоговые правоотношения и их виды.

Налоговые правоотношения – это общественные отношения, которые урегулированы нормами нп и возникают в процессе функционирования налоговой системы РФ. Являются разновидностью финансовых правоотношений.

Признаки:

1. Налоговые правоотношения являются результатом одностороннего установления государства, поскольку налог устанавливается государством, при этом в одностороннем порядке.

2. Налоговые правоотношения возникают и функционируют в сфере формирования финансовых ресурсов государства (муниципальных образований), при этом охватывают определённую часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований (которая связана с образованием централизованного денежного фонда).

3. Налоговые правоотношения являются публично-правовыми отношениями, поскольку выступают формой реализации публичных (или государственных) отношений.

4. Налоговые правоотношения носят имущественный и властный характер.

Налоговые правоотношения имеют свою структуру:

1). Объект. Объекты можно разделить на 2 категории:

1. Объекты имущественных налоговых отношений. Это денежные средства, которые подлежат уплате обязанными лицами в соответствующие бюджеты

2. Объекты неимущественных налоговых правоотношений. Это нематериальные блага, к которым относится правопорядок в сфере налогообложения, исполнение налоговых обязанностей, а также других обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах.

2). Субъект налоговых правоотношений. Это ст. 9 НК.

3). Содержание.

Классификация налоговых правоотношений:

1. В зависимости от функций права – регулятивные и охранительные

2. Материальные и процессуальные.

3. По объекту – имущественные и неимущественные.

4. По структуре: сложные и простые правоотношения

Субъект налоговых правоотношений (ст. 9 НК) – это лицо, которое непосредственно участвует в налоговых правоотношениях и наделено субъективными юридическими правами и обязанностями. Субъект обладает налоговой правосубъектностью, которая включает в себя: налоговую правоспособность и налоговую дееспособность. Правосубъектность для организации (юридического лица) определяется моментом его регистрации. У физического лица правоспособность наступает в момент рождения, и прекращается смертью, а налоговая дееспособность определяется юридическими фактами, установленными в НК (вменяемость, возраст и т.д.).

Другие участники налоговых отношений, помимо тех, кто закреплён в ст. 9 НК:

1. Органы законодательной или представительной власти, устанавливающие налоги (ст. 12 НК).

2. Банки (ст. 11, ст. 60, ст. 86 НК).

3. Органы внутренних дел и следственные органы (глава 6 НК).

4. Органы, учреждения и организации, а также их должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учётом налогоплательщиков (это адвокаты, нотариусы, органы, регистрирующие сделки с недвижимостью и т.д., ст. 85 НК).

5. Свидетели (ст. 90 НК).

6. Эксперты (ст. 95 НК).

7. Специалисты (ст. 96 НК).

8. Переводчики (ст. 97 НК)

9. Понятые (ст. 98 НК).

10. Представители налогоплательщика (глава 14).

1. По юридическому статусу: физические и юридические лица. Организации (ст. 11 НК) – это и российские (юридические лица, зарегистрированные на территории РФ), и иностранные организации (иностранные юридические лица и их корпорации, созданные в соотв. с законодательством иностранного государства). Филиалы и представительства исполняют обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Физические лица – это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели и главы крестьянско-фермерских хозяйств.

2. По налоговому статусу: резиденты и нерезиденты. Налоговое законодательство вводит понятие резидента и нерезидента только применительно к физическому лицу, однако оно может быть применено и к юридическому лицу в особых случаях. Ст. 207 НК, резиденты – это физические лица, фактически находящиеся в РФ, не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда заграницу для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения. Вне зависимости от времени нахождения за пределами РФ, её резидентами являются: военнослужащие; сотрудники органов государственной власти и омс; командированные на работу за пределы РФ. Для организаций, налоговое резидентство определяется на основании факта их регистрации

3. По хозяйственной обособленности: единые и консолидированные группы. По законодательству РФ, практически все налогоплательщики являются едиными (т.е. самостоятельно исполняют обязанность по уплате налогов или сборов). Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль (на срок не менее 2ух налоговых периодов) на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учётом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности. НК устанавливает определённые требования для создания консолидированной группы: одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90% (п. 1 и 2, ст. 25.2 НК).

4. По управленческой обособленности: независимые и взаимозависимые группы. Налогоплательщики не являются зависимыми, но в определённых случаях, они могут быть признаны взаимозависимыми. Ст. 20 НК (для отношений, возникающих до 1 янв. 2012) и ст. 105. 2 НК (после 1 янв. 2012). Это такие лица, отношения с которыми могут оказать влияние: на условия сделок, на результаты сделок, на экономические рез-ты деятельности этих лиц и на экономические результаты. П. 2, ст. 105.1 НК закрепляет перечень, состоит из 11 оснований, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми. К ним относятся следующие основания: если 1 организация прямо или косвенно участвует в другой организации(при этом доля её участия составляет более 25%). Физические лица, если они являются супругами, родителями или усыновителями, детьми, полнородными и не полнородными братьями, сёстрами, опекунами, или попечителями, а также подопечными. НК в п. 6, ст. 105 устанавливает, что сам налогоплательщик может признать себя взаимозависимым на основании других сведений, которые могут повлиять на результаты хозяйственной деятельности. П. 7, ст. 105.1 НК по этим же основаниям может признать и суд.

Налогоплательщики обладают правами и обязанностями. Они устанавливаются в ст. 21 ГНК РФ. А также обязанности содержаться в ст. 23 НК РФ.

Имеют право:

1. Получать по месту своего учёта от налоговых органов информацию, в том числе, в письменном виде, связанную с действующих налогами и сборами; о действующем законодательстве и внесении в него изменений; о полномочиях налоговых органов; получать формы налоговых деклараций, разъяснения по порядку заполнения деклараций и т.д.

2.Также, имеют право получать от Министерства финансов РФ разъяснения по вопросам законодательства о налогах и сборах.

3. Финансовые органов субъектов и муниципальных образований имеют право полю разъяснения регионального и местного законодательства о налогах и сборах.

4. Имеют право использовать налоговые льготы (налогоплательщик может их использовать, а может и не использовать, ст. 217 НК – устанавливает определённый вид льгот, а также, какие доходы не облагаются налогом).

5. Имеют право получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит. Они все являются способом изменений срока уплаты налога.

6. Имеют право получить своевременный зачёт или возврат излишне уплаченных, или излишне взысканных налогов, пени, или штрафов .

7. Имеют право на осуществление совместной сверки расчётов, а также получение акта совместной сверки с налоговыми органами.

8. Имеют право представлять свои интересы лично или через своего представителя.

9. Имеют право представлять налоговым органам и должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок.

10. Имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

11. Имеют право получать копии актов налоговой проверки, и решений налоговых органов, получать налоговые уведомления и требования об уплате налогов.

12. Имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении действий в отношении налогоплательщика.

13. Имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны и иными правами, установленными в НК и в др. актах законодательства о налогах и сборах.

Обязанности можно разделить на 2 группы: основные (облагаются все налогоплательщики) и дополнительные (только организации и индивидуальные предприниматели).

Основные: 1. Уплачивать законно установленные налоги. 2. Обязанность встать на учёт в налоговых органах. 3. Обязанность вести в установленном порядке учёт своих доходов, расходов и объектов налогообложения (если такая обязанность предусмотрена). 4. Обязанность представлять в налоговый орган декларации, или расчёты. 5. Представлять в налоговый орган по запросу налоговых органов книгу учёта доходов и расходов, а также хозяйственных операций;представлять бухгалтерскую отчётность в налоговый орган, когда ведение бух.учёта предусмотрено НК и ФЗ «О бухг. учёте». 6. Представлять в налоговый орган или должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. 7. Обязанность выполнять законные требования об устранении выявленных нарушений, не препятствовать законной деятельности должностных лиц НО (налоговых органов) при исполнении ими своих служебных обязанностей. 8. В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учёта, а также других документов. Могут нести иные обязанностипредусмотренные законодательством о налогах и сборах.

К дополнительным обязанностям относится то, что они должны сообщать в НО (налоговый орган) по месту своего учёта, об открытии или закрытии счёта, или лицевых счетов в течении 7 дней (со дня открытия или закрытия); о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платеж также в течение 7 дней со дня возникновения такого права; должны сообщить обо всех участиях в российских или иностранных организациях в срок не позднее 1 мес. со дня начала такого участия. Они должны сообщать обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, или об изменениях ранее сообщённых в НО сведений об обособленных подразделениях. Ст. 23. Сообщать в НО сведения обо всех обособленных подразделениях организации, через которые прекращается деятельность этой организации в течение 3ёх дней. При организации или ликвидации организации, должны сообщить в НО в течение 3ёх дней со дня принятия такого решения.С 1 янв. 2012 года, вступил в действие ФЗ № 335-фз от 28 ноября 2011 г. «Об инвестиционном товариществе». Инвестиционное товарищество – это договорное объединение нескольких лиц. Среди них выделяются: управляющий товариществом, который осуществляет от имени остальных товарищей ведение общих дел. Права и обязанности инвестиционного товарищества перечислены в ст. 24.1 НК РФ, а дополнительные права и обязанности консолидированных групп – ст. 25.5 НК РФ.

1. Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности;

1.1) о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств - в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) такого права;

2) обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации;

3.1) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией):

в течение трех дней со дня принятия российской организацией решения о прекращении деятельности через филиал или представительство (закрытии филиала или представительства);

в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения);

4) о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со дня принятия такого решения.

3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (о закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

4. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, также несут обязанности, предусмотренные законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

7. Сообщения, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Если указанные сообщения переданы в электронной форме, такие сообщения должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представившего их, или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя

Имеют право:

8. Имеют право представлять свои интересы лично или через своего представителя.

10. Имеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.

Налоговые агенты – это лица, на которых в соответствии с НК, возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему. Они обладают теми же правами, что и налогоплательщики, за исключением случаев, установленных НК. П. 3, ст. 24 НК устанавливает перечень обязанностей для налоговых агентов. Обязанности: 1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему налоги на соответствующие счета федерального казначейства. 2. Письменно сообщать в НО по месту своего учёта в течение 1 мес. о невозможности удержать налог, или о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 мес., когда им стало известно о невозможности выполнения данных действий. 3. Учёт выплаченных и начисленных налогоплательщику доходов, а также исчисление удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов. 4. Представление в НО документов, необходимых для осуществления налогового контроля. В течение 4 лет обязаны обеспечивать сохранность документов, которые необходимы для исчисления, перечисления и иные обязанности (ст. 231 НК – сообщает об излишне уплачиваемом, взысканном налоге в течение 10 дней).

Консолидированная группа налогоплательщиков – это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль (на срок не менее 2ух налоговых периодов) на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учётом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности. НК устанавливает определённые требования для создания консолидированной группы: одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля такого участия в каждой организации составляет не менее 90% (п. 1 и 2, ст. 25.2 НК). Письма Министерства финансов: от 02.03.2012 № 03-03-10/19, от 21.12.2011 № 03-03-10/120. Для каждого участника такой группы, установлены определённые требования (ст. 25 НК): 1. Он не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации. 2. В отношении участника не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (пп. 2, п. 3, ст. 25.2 НК, подтверждается справкой, которую составляет организация-участник консолидированной группы). 3. Размер чистых активов (прибыли), который рассчитывается на основании бухгалтерской отчётности на последнюю отчётную дату, предшествующую дате представления в налоговую инспекцию документов договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер уставного капитала (подтверждается расчётом, составленным на основании бухгалтерской отчётности). Консолидированная группа может быть создана, если все участники в совокупности, отвечают следующим требованиям: 1. Если совокупная сумма налогов (акциза, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и добычу полезных ископаемых) составляет не менее 10 млрд. рублей. 2. Совокупная стоимость активов, по данным бухгалтерской отчётности, составляет не менее 300 млрд. рублей (пп. 3, п. 5, ст. 25.2 НК). НК устанавливает условия, когда организации не могут быть участниками консолидированных групп (п. 6, ст.25.2): если являются резидентами особой экономической зоны; организации, применяющие специальные налоговые режимы; участники других консолидированных группы налогоплательщиков. Для создания консолидированной группы, участники должны заключить договор. Требования к договору (п.2, ст. 25.3): указаны предмет договора, перечень и реквизиты организаций участников, наименование организации, ответственного участника, перечень полномочий, которые участники консолидированной группы передают ответственному участнику, порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществление прав ответственным участником и другими участниками консолидированной группы налогоплательщика; должен быть указан (исчисляющийся в календарных годах) срок, на который создаётся консолидированная группа налогоплательщиков; показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику с учётом особенностей, предусмотренных в ст. 288 НК. ФНС в письме от 29.12.2011 № ед-4-3/22492@ указывает, что в обязательном порядке, в договоре должно быть отмечено следующее: порядок и сроки представления ответственным участником, или другим участником группы сведений, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль (пп. 4, п.3, ст. 25.5 НК), кроме этого, должен быть указан размер регрессного требования участника консолидированной группы, уплатившего налог на прибыль за ответственного участника; порядок приобретения такого права (п. 6, ст. 25.5 НК); указаны сроки представления участниками консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику данных налогового учёта, необходимых для исчисления консолидированной базы (п. 4, ст. 321.2 НК); критерии распределения прибыли между обособленными подразделениями (п. 6, ст. 288 НК). Несоответствие данным требованиям, влечёт ничтожностьдоговора.Договор подлежит обязательной регистрации в налоговый орган по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы. Ответственный налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, перечисленные в п.6, ст. 25.3: заявление о регистрации договора, подписанного всеми участниками; 2 экз. договора о создании консолидированной группы; документы, подтверждающие требования, предъявляемые к участникам; документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании консолидированной группы. Документы представляются не позднее 30 октября предшествующего налоговому периоду года, начиная с которого налог на прибыль будет уплачиваться в рамках консолидированной группы. Налоговый орган (п. 8 и 11 ст. 25.3 НК) должен в течение месяца со дня подачи документов либо зарегистрировать договор, либо отказать в регистрации. В основном, в договор не могут быть внесены изменения, но существуют особенные случаи. НК устанавливает определённые требования, когда договор прекращает своё действие (ст. 25.6 НК): расторжение договора о создании консолидированной группы; возбуждение в отношении ответственного участника дела о банкротстве; несоответствие ответственного участника определённым требованиям и т.д.

П. 4, ст. 29 НК устанавливает, что ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является представителем всех участником группы налогоплательщиков. НК устанавливает определённый круг правоотношений, где ответственный участник консолидированной группы является уполномоченным представителем:

1. В отношениях, связанных с регистрацией договора создания консолидированной группы, или внесения в него изменений.

2. Отношения, связанные с принудительным взысканием недоимки (по налогу на прибыль) с участника консолидированной группы.

3. Отношения, связанные с привлечением участников к ответственности и в иных правоотношениях.

Лицо, являющееся ответственным участником консолидированной группы, может делегировать свои полномочия третьему лицу в налоговых правоотношениях на основании доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством.

Банки, выступающие в качестве участников налоговых отношений. Ст. 11 НК. Банки, как участники налоговых правоотношений, выступают в 3ёх лицах: 1. Как налогоплательщики. 2. Когда банк выступает в качестве налогового агента. 3. Когда банк является посредником между государством и налогоплательщиком (главная обязанность банка как фин. посредника состоит в исполнении поручений налогоплательщиков и налоговых агентов, перечислении налогов и сборов, а также в исполнение решений налоговых органов о взыскании налогов – ст. 60 НК РФ). В отдельную группу обязанностей можно включить обязанности банка, связанные с ведением учёта налогоплательщиков – ст. 86 НК, банки открывают счета налогоплательщикам только при предъявлении в банк свидетельства о постанови на учёт в налоговых органах, при этом банк в течение 3ёх дней в электронной форме обязан сообщить в НО следующие событиях: об открытии или закрытии счёта, об изменении реквизита, о предоставлении права или прекращении права использовать корпоративные электронные средства, обязан предоставить сведения в течение 3 дней об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Порядок сообщения банком сведений устанавливается ЦБ РФ по согласованию с ФНС. Ст. 86 НК.

Органы внутренних дел в качестве субъектов налоговых правоотношений. Они выступают приёмниками органов налоговой полиции, основные функции – это выявление, пресечение и расследование преступлений в сфере налогообложения. С этой целью, они участвуют в проведении выездных налоговых проверок. ОВД взаимодействуют с налоговыми органами на основе совместного приказа МВД и ФНС№ 495мм-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений».

Согласно ст. 34.2, Министерство финансов, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; издают и принимают определённые нпа (порядок ведения единого государственного реестра налогоплательщиков, формы налоговых деклараций о расчётах по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций; также порядок представления финансовому органу муниципального образования информации о начислении и уплате налогов и сборов, подлежащих к зачислению в бюджет муниципального образования). Ст. 64.1 Министр финансов может принимать решения о предоставлении отсрочки, или рассрочки по уплате федеральных налогов на срок, не более 5 лет, но при этом есть определённые требования к предоставляемой рассрочке: представляется, если размер задолженности организации превышает 10 млрд. руб. и единовременное погашение такой задолженности создаёт угрозу неблагоприятных социально-экономических последствий.

Кроме Министерства финансов участниками являются таможенные органы. В их систему включают федеральную таможенную службу, региональное таможенное управление; таможни, таможенные посты. Таможенные органы пользуются правами и обязанностями налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу. Таможенные органы осуществляют взимание 2-х налогов: налог на добавленную стоимость и акцизы. На должностных лиц этих органов возлагаются следующие обязанности:

- они должны действовать в строгом соответствии с НК и иными ФЗ;

- обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относится к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений.

Ст. 85 НК к числу субъектов, участвующих в правоотношениях относит: органы, учреждения, организации и должностные лица, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учётом налогоплательщиков. Функциональные назначения этих органов:

1. Представление налоговым органам сведений, необходимых для исчисления налогов.

2. Информирование налоговых органов об юридических фактах, имеющих существенное значение для налогообложения, либо сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Налоговые органы также осуществляют определённую деятельность и являются участниками налоговых правоотношений. Ст. 9 НК, ФЗ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах в РФ», постановление Правительства от 30.09.2004 № 506 «Об утверждения положения о ФНС». Налоговые органы – это единая централизованная система, которая состоит из ФНС и её территориальных подразделений.

ФНС имеет структуру:

1. Центральный аппарат.Состоит из: межрегиональных инспекций по федеральным округам; межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам (их 9: по нефти, газу, строительству, электроэнергии, транспорта, машиностроения, банкам, страховым компаниям; их доход превышает 10 млрд. рублей в год); межрегиональные инспекции, которые именуются «межрегиональные инспекции по ценообразованию для целей налогообложения»; межрегиональные инспекции по центральной обработке данных.

2.Территориальные подразделения. Они формируются на уровне субъектов и именуются – «управления ФНС » по субъектам РФ. Их 82 управления по субъектам. Управления по субъектам подчиняются инспекциям в субъектах РФ; межрайонные инспекции; инспекции по районам; инспекции по городам без районного деления; инспекции по районам в городах.

Все функции ФНС делят на 2 группы (согласно положению):

1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, зачёт или возврат излишне уплаченных, или излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени, штрафов; принятие решения об изменении срока уплаты налога; информирование (в том числе и в письменной форме) о действующей системе налогах и сборов; о законодательстве и о принятых нпа в соответствии с НК РФ.

2. Функции, связанные с контролем в других сферах. Например, налоговые органы являются агентами валютного контроля, также осуществляют контроль в сфере соблюдения требований контрольно-кассовой техники и т.д.

, налоговые органы имеют право:

1. Требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов представление документов по формам и форматам в электронном виде.

2. Проводить налоговые проверки. Право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (это право, которое корреспондирует с правом налогоплательщиков).

3. Право производить выемку документов у субъектов, если есть основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены (или заменены).

4. Вызывать данных субъектов для дачи разъяснений (пояснений) в связи с уплатой налогов, или сборов, или проведением налоговой проверки.

5. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, или налагать арест на имущество данных субъектов.

6. Осматривать любые помещения при проведении налоговой проверки. Порядок проведения инвентаризации налогоплательщика устанавливается Министерством финансов.

7. Определение суммы налогов, которая подлежит уплате в бюджетную систему.

8. Право требовать от налогоплательщиков и их представителей устранения выявленных нарушений.

9. Взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы.

10. Требовать от банков документы, подтверждающие факт списания денежных средств со счёта налогоплательщика, или корреспондентских счетов.

11. Предъявлять в суды общей юрисдикции (с граждан), или в арбитражные суды (с организаций) иски о взыскании недоимки, пени и штрафов за налоговые правонарушения.

12. Подавать иски о возмещении ущерба, причинённого муниципальному или государственному образованию.

13. Иски о досрочном расторжении инвестиционного налогового кредита.

А также другие права, которые они несут в соответствии с НК (список прав открытый).

28.

Уполномоченные представители налогоплательщика (ст. 29 НК) – это физическое или юридическое лицо, которое уполномочено налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми,таможенными органами и иными участниками налоговых отношений. Ст. 29 НК содержит запрет на определённые категории лиц, которые не могут быть представителями в качестве представителя налогоплательщика – это должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи, прокуроры. Уполномоченные представители организации осуществляют свою деятельность на основании доверенности, которая выдается в порядке, установленном гражданским законодательством, а для физического лица – нотариально заверенная доверенность, или же документ, приравненный к нотариально заверенной доверенности. Ст. 185 ГК устанавливает, что к таким видам относится: доверенность военнослужащему и другому лицу, которое находится на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных заведениях, и удостоверение начальником такого учреждения, его заместителем, старшим, или дежурным врачом; доверенности военнослужащих, которые удостоверены командиром (или начальником части) учреждения, заведения; доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы и удостоверенные начальником Представительство в налоговых правоотношениях.

Гл. 4 НК РФ посвящена институту представительства в налоговых правоотношениях. Ст. 26 НК устанавливает, что налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях самостоятельно, либо через своего представителя. НК также устанавливает, что налогоплательщик может одновременно участвовать лично и при этом же иметь представителя.

Представитель может быть законным и уполномоченным.Он представляет интересы налогоплательщика. Представители могут быть и у физических и у юридических лиц.

Законный представитель налогоплательщика – организации – это лица, которые уполномочены представлять указанную организацию на основании закона, или её учредительных документов. Законным представителем организации является её руководитель (ст. 53, ст. 55 ГК РФ; ст. 69 ФЗ № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 40 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Ст. 28 НК устанавливает, что действие/бездействие представителя организации признаются действиями/бездействиями самой организации.

Законными представителями физического лица являются лица, которые выступают в качестве представителей в соответствии с гражданским законодательством (ст. 28 ГК РФ). Законными представителями лиц, не достигших 14 лет являются их родители, опекуны, попечители.

соответствующего места лишения свободы; доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения, или руководителем – заместителем.

В результате реорганизации, как правило, ликвидируются одни и образуются другие юридические лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ, ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Права и обязанности организаций, прекративших свое существование, переходят к организациям, которые являются их правопреемниками. Передача прав и обязанностей осуществляется на основании передаточного акта или разделительного баланса (ст. ст. 58, 59 ГК РФ).

Правопреемство затрагивает не только гражданские, но и налоговые права и обязанности.

Так, правопреемники реорганизованного юридического лица исполняют обязанности последнего по уплате налогов, сборов, пени, а также штрафов (п. п. 1, 2 ст. 50 НК РФ).

При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Правопреемник может обнаружить неотражение сведений в налоговых декларациях организации-предшественника за периоды до реорганизации. Если это приводит к занижению налога, он должен подать уточненные декларации по месту своего учета (Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-02-07/1-46, УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).

1. Правовое регулирование исполнения обязанности по уплате налога или сбора (добровольное исполнение налоговой обязанности).

2. Принудительное исполнение налоговой обязанности (требования об уплате налога, порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа с организаций и индивидуальных предпринимателей, и с физ. лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Выделяются условия, при которых устанавливается, что налогоплательщик должен уплатить налог в полном объёме и в точные сроки (т.е. добровольно – в соответствии с нормами, установленными в НК). Позиции:

1. Налоговую обязанность можно рассматривать в узком и широком смысле. В широком смысле – это любая юридическая обязанность налогоплательщика. В узком – это обязанность уплатить налог и сбор, это ст. 57 НК.

2. Налоговая обязанность равна налоговому обязательству.

Налоговая обязанность возникает, изменяется, прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями является наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода. По каждому налогу могут быть установлены и особенные основания, т.е. самостоятельные юридические факты, которые формируют сложный фактический состав. В отношении тех налогов, исчисление проводится налоговыми органами, при наличии налогового уведомления у налогоплательщика, по которому он обязан уплатить этот налог.

2. Налоговая обязанность равна налоговому обязательству.

Требованием об уплате налога – это мера предупредительного характера, назначение которой напомнить налогоплательщику об имеющейся у него недоимке и предупредить о неблагоприятных последствиях неуплаты налога. Требование об уплате налога – это извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок не уплаченную сумму налога. Требования об уплате налога направляются налогоплательщику независимо отпривлечении его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. П. 1, ст. 70 НК, требования направляются налогоплательщику не позднее 3ёх мес. после наступления срока уплаты налога, при этом оно должно содержать сведения о сумме задолженности , размера начисленные пени, срок уплаты налога и срок исполнения требования, а также меры по взысканию налога и обеспечению исполнения налоговой обязанности в случае неисполнения требований об уплате налога. Требования об уплате налога могут быть направлены лично под расписку, по почте заказным письмом, или передано в электронной форме. Оно направляется руководителю организации, или её законному представителю, а также физ. лицу. Если направляется заказным письмом, налоговое требование считается полученным по истечении 6 дней с латы направления заказного письма. Налоговая обязанность исполнения требования в течение 8 дней, если не указан в требовании иной срок. Если обязанность налогоплательщика изменяется, после направления требований об уплате налога, но обязанность направить налогоплательщику уточнённые требования.

2. Взыскание налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, а также его электронных денег.

3. Взыскание налога за счёт иного имущества налогоплательщика.

Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности служат гарантией в случае неисполнения налоговой обязанности. Согласно ст. 72 НК, существует 5 способов:

1. Залог имущества – это соглашение между залогодателем и налоговым органом (залогодержателем), в силу которого последний имеет право в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, причитающихся сумм налога и пени осуществить исполнение этой обязанности за счёт стоимости заложенного имущества. Оформляется залог имущества договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик, так и третье лицо. Предметом залога по договору между налоговым органом и налогоплательщиком может быть любое имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству (за исключением имущества, которое выступает предметом залога по другому договору). Призалоге, имущество может оставаться как у залогодателя, так и передаваться за счёт средств налогоплательщика налоговому органу. Совершение сделок (ст.73 НК) в отношении заложенного имущества может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

2. Поручительство –это обязанность третьего лицаперед налоговыми органами исполнить в полном объёме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если последний не уплатит её в установленный срок, а также не уплатит причитающейся суммы налога и пени. Оно оформляется договором между налоговым органом и поручителем, где поручителем могут выступать как юридические, так и физические лица. Для исполнения одной обязанности по уплате допускается участие нескольких поручителей. При неисполнении налоговой обязанности налогоплательщиком, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Налоговые органы имеют право выставлять требования сразу поручителю, без направления его налогоплательщику. Принудительное взыскание налогов пени штрафов с поручителя осуществляется налоговыми органами только в судебном порядке. После исполнением поручителем всех взятых на себя обязательств, к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных поручителям сумм за налогоплательщика, а также % и убытков, понесённых в связи с исполнением налоговой обязанности налогоплательщика – ст. 74 НК

3. Пени(ст. 75 НК) – это денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент, или ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков должны выплатить в случае уплаты налога в более поздний срок по сравнению с установленным сроком налоговым законодательством. Сумма пени уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности за налоговое правонарушение. Ст. 122 предусматривает штраф за ненадлежащее исполнение налоговой обязанности. Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения налоговой обязанности, начиная со дня, следующего за днём,установленным для уплаты налога, если иное не установлено гл. 25 и 26.1 НК. Есть определённая формула, по которой исчисляется пени: пени = недоимка * ставка рефинансирования * период просрочки(П=Н*Р/300*Т). Если в период просрочки изменяется ставка рефинансирования, то она устанавливается за те дни, когда она была изменена. Ст. 75 НК устанавливает случаи, когда пени не начисляются: 1. Когда налогоплательщик, или участник консолидированной группы не смог погасить недоимку в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика, или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика. 2. Если был наложен арест на денежные средства или иное имущество налогоплательщика. Взыскание пени с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц только в судебном порядке.

4. Приостановление операций по счетам в банке.Ст. 76 НК. Ст. 76 НК. Возможны для обеспечения: 1. Исполнения решения о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов (п. 8, 9, 10 ст. 46 НК, п. 2, ст. 72 НК). 2. Когда налогоплательщик не представил налоговую декларацию в течение 10 дней после истечения срока представления такой декларации. Приостановление по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счёту. Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком операций, которые влекут уменьшение остатка электронных денежных средств.

5. Наложение ареста на имущество налогоплательщика.Арест имущества – это действия налогового или таможенного органа, санкции прокурора по временному ограничению права собственности налогоплательщика или налогового агента в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.Существуют 2 условия ареста: 1. Неисполнение налогоплательщиком или налоговым агентом в установленный срок обязанности по уплате налога. 2. Если есть достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть своё имущество. Арест бывает полным или частичным. Полный арест предполагаете ограничение прав налогоплательщика, когда он не вправе распоряжаться своим имуществом, а владеть и пользоваться может только с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичный арест – ограничение прав налогоплательщика в отношении имущества, при котором владение, пользование, распоряжение осуществляется с разрешения или под контролем налогового или таможенного органа.

Пени(ст. 75 НК) – это денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый агент, или ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков должны выплатить в случае уплаты налога в более поздний срок по сравнению с установленным сроком налоговым законодательством. Сумма пени уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер ответственности за налоговое правонарушение. Ст. 122 предусматривает штраф за ненадлежащее исполнение налоговой обязанности. Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения налоговой обязанности, начиная со дня, следующего за днём,установленным для уплаты налога, если иное не установлено гл. 25 и 26.1 НК. Есть определённая формула, по которой исчисляется пени: пени = недоимка * ставка рефинансирования * период просрочки(П=Н*Р/300*Т). Если в период просрочки изменяется ставка рефинансирования, то она устанавливается за те дни, когда она была изменена. Ст. 75 НК устанавливает случаи, когда пени не начисляются: 1. Когда налогоплательщик, или участник консолидированной группы не смог погасить недоимку в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика, или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика. 2. Если был наложен арест на денежные средства или иное имущество налогоплательщика. Взыскание пени с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц только в судебном порядке.

Приостановление операций по счетам в банке.Ст. 76 НК. Ст. 76 НК. Возможны для обеспечения: 1. Исполнения решения о взыскании налогов, сборов, пени и штрафов (п. 8, 9, 10 ст. 46 НК, п. 2, ст. 72 НК). 2. Когда налогоплательщик не представил налоговую декларацию в течение 10 дней после истечения срока представления такой декларации. Приостановление по счетам в банке означает прекращение всех расходных операций по счёту. Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком операций, которые влекут уменьшение остатка электронных денежных средств. Исключения: когда на счёте у налогоплательщика больше денежных средств, чем необходимо для погашения налога; когда денежных средств на счёте нет, но идёт очередность списания денежных средств (п. 2 ст. 805 ГК).

Для приостановления счета в банке, налоговым органом должны быть соблюдены следующие процедуры: 1. Налоговый орган должен выставить требование об уплате налога, пени, штрафа, сбора. 2. Вынести решение о взыскании недоимки, пени и штрафа с организаций и индивидуальных предпринимателей. 3. Должен принять решение о блокировке всех расходных операций по банковским счетам. Решение принимает руководитель налогового органа, или его заместитель (п. 2, ст. 76 НК). Форма решения о приостановление оплаты по счетам в банке утверждается приказом ФНС от 16.05.2012 № ммв-7-8/238@. Решение о приостановлении счёта направляет налоговым органом в банк, в котором открыты счета налогоплательщика в электронной форме. Срок направления решения в банк не установлен. Порядок направления решения установлен положением, утверждённым ЦБ РФ от 29 дек. 2012 № 365-П. Существует определённый порядок: налоговый орган направляет решение в электронной форме в межрегиональную инспекцию ФНС по ценовой обработке данных, а затем она направляет решение в ЦБ для передачи центральным банком решения в банк налогоплательщика; банк налогоплательщика проводит проверку сообщения и если решение даёт положительный результат, то дата и время окончания проверки считаются датой и временем получения решения налоговым органом (абзац 2, п. 7, ст. 76 НК). Налоговый орган обязан передать организации или индивидуальному предпринимателю копию решения о приостановлении оплаты по счетам в банке не позднее следующего рабочего дня после вынесения такого решения. Решение о приостановлении операций в банке вручается налогоплательщику или его представителю под расписку (аб. 5, п. 4, ст. 76 НК). НК устанавливает, что копия решения может быть направлена и представлена налогоплательщику и иным способом (НК не устанавливает эти способы, но, как правило, это направление заказным письмом с уведомлением о вручении).

С момента получения решения о блокировке расходов, банк обязан выполнить следующие действия:

1 . Приостановить операции по счёту (п. 1 и 7, ст. 76 НК).

2. Банк не вправе открывать новые счета, или осуществлять новые переводы, в том же банке, где у налогоплательщика были приостановлены счета.

3. Банк обязан сообщить налоговому органув течение 3ёх рабочих дней об остатках денежных средств на заблокированных счетах (п. 6 ст. 6.1 НК).

Приостановление счёта в банке прекращается после: уплаты задолженности, представления налоговой декларации и в иных случаях прекращения.

Существуют 3 варианта направления излишне взысканных, или излишне уплаченных сумм: 1. В зачёт предстоящих платежей по конкретному налогу или по иным налогам. 2. Могут быть направлены на погашение недоимки. 3. Могут быть возвращены налогоплательщику.

Факт переплаты налога может быть обнаружен как налогоплательщиком, так и налоговым органом. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом таком факте и сумму переплаты в течение 10 дней, но НК допускает определённые моменты, когда налоговый орган может предложить налогоплательщику провести сверку (если налоговый орган не уверен, была ли переплата налога). Зачёт или возврат переплаченной суммы налога осуществляется налоговым органом по месту учёта налогоплательщика и, как правило, без начисления %. Зачёт в счёт предстоящих платежей осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика, или по заявлению, которое налогоплательщик представляет в электронной форме. Налоговый орган в течение 10 дней принимает решение о зачёте денежных средств после получения заявления от налогоплательщика. Обязательное условие зачёта суммы: направление суммы в тот же бюджет, в который ранее была направлена переплаченная сумма. Если направляется денежная сумма в счёт погашения недоимки, налоговый орган осуществляет зачёт самостоятельно, но это не отменяет подачи заявления в письменной форме в налоговый орган для зачёта.

Возврат переплаченной суммы налога осуществляется по заявлению налогоплательщика, или заявлению, направленного по электронной почте производится налоговым органом. Заявление о возврате переплаченной суммы налога, налогоплательщиком может быть подано в течение 3ёх лет со дня уплаты указанной суммы. Пропуск этого срока не препятствует гражданину обратиться в суд о возврате из бюджета денежной суммы (в порядке арбитражного или гражданского производства). Производиться в течение 2 мес. со дня подачи в налоговый орган заявления о возврате. Если налоговый орган в течение мес. не возвращает сумму налога, начисляются проценты (они равны ставке рефинансирования на день просрочки (8, 25%)). Возврат производится в валюте РФ, при иностранной валюте производится перерасчёт по курсу ЦБ. Осуществляется не только налогоплательщиком, также налоговыми агентами, плательщиками сборов; зачёт и возврат применяется также в отношении сборов, пени, штрафов. Возврат или зачёт денежных средств консолидированной группе осуществляется ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщику. Возврат имеет свои особенности: при установление факта излишне взысканного налога, пени, штрафа, налоговый орган обязан в течение 1 мес. сообщить налогоплательщику, какая сумма излишне взысканных средств подлежит возврату из бюджета. Решение о возврате излишне взысканных средств принимается на основании письменного заявления. Оно может быть подано в течение 1 месяца со дня,когда налогоплательщику стал известен факт об излишне взысканной сумме налогов, пени, штрафов. Период времени – пресекательный, потом налогоплательщик может лишь обращаться в суд о возврате . При излишне взысканных суммах начисляются проценты за каждый день. Сумма излишне взысканных сумм налога подлежит возврату в течение 1 мес. со дня принятия решения налоговым органом.

Изменение срока уплаты налога – это перенос установленного срока уплаты налога или сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога или сбора не отменяется существующей, и не создаёт новой обязанности по уплате налога или сбора. Срок уплаты может быть изменён как в отношении всей суммы налога, так и в отношении части налога. Ст. 62 НК устанавливаетоснования, когда невозможно изменить срок уплаты налога:

1. Возбуждение уголовного дела по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах.

2. Возбуждение административного производства по делу, содержащему признаки нарушения законодательства о налогах и сборах.

3. У налогового органа есть основания полагать, что лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога,хочет воспользоваться этим для сокрытия своих денежных средств, либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.

4. Если в течение 3 лет, которые предшествуют дню подачи лицом заявления об изменении срока уплаты налога, для этого лица уже было вынесено решение о прекращении в принятии соглашения об отсрочке, рассрочке, или инвестиционного налогового кредита.

В зависимости от того, какой налог и в какой бюджет поступает, решения принимают различные органы. По федеральным – ФНС. По региональными местным – территориальные налоговые органы, но по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований. Федеральная таможенная служба принимает решения об изменении срока уплаты платежей, связанных с налогамипо перемещению товаров за границу. По гос. пошлине – органы, признанные совершать юридически значимые действия. По НДФЛ (если не подлежит уплате индивидуальным предпринимателем, и не удерживается налоговыми агентами) – налоговые органы помету жительства этих физическихлиц. Изменение срока уплаты налога по налогу на прибыль осуществляюторганы, специально уполномоченные на то (например, в Москве, Московской области – министерство экономики московской области, экономического развития г. Москвы).

Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме: рассрочки, отсрочки, инвестиционного налогового кредита. Решения об изменении срока уплаты налога прекращаетсяпо след основаниям: 1. По истечению срока действия соответствующего решения или соглашения. 2. Досрочно, в случае уплаты всей причитающейся суммы налога и сбора (и %) до истечения установленного срока. 3. При нарушении заинтересованным лицом условий или действий отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. Для каждой формы могут быть предусмотрены дополнительные основания для прекращения. Отсрочка по уплате налога – это изменение срока уплаты налога при наличии оснований и на срок, не превышающий 1 год соответственно с единовременной уплатой всей суммы задолженности. Рассрочка – изменение срока уплаты налога, при котором идёт поэтапное погашение суммы задолженности. В исключительных случаях, по федеральным налогам(когда они зачисляются в федеральный бюджет), отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены на срок до 3 лет по решению Правительства, или до 5 лет по решению Министерства финансов. Отсрочка и рассрочка предоставляются как по одному, так и по нескольким налогам. Они могут быть предоставлены при наличии хотя бы одного из оснований:

1. Причинение ущерба лицу в результате стихийных бедствий, технологических катастроф или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2. Задержки этому лицу финансирования из бюджета, или оплаты выполненным этим лицом гос. заказа.

По перечисленным основаниям, не начисляются %. У последующих, начисляются:

3. Угроза банкротства лица, в случае единовременного погашения налога.

4. Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога.

5. Если производство или реализации товаров, работ, услуг носит сезонный характер, при этом перечень устанавливается правительством РФ.

6. Если есть основания для предоставления отсрочки или рассрочки налога, которые подлежат перевозу через таможенную границу таможенного союза.

Инвестиционный налоговый кредит – это такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определённого срока и в определённых пределах уменьшать свои платежи по налогу, с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начислением %. Если отсрочка и рассрочка могут быть предоставлены как физическому, так и юр. лицу, по всем налогам (федеральным, региональным, местным), инвестиционный налоговый кредит предоставляется только организациям, только по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам. Если отсрочка и рассрочка предоставляются до 1 года, то инвестиционный кредит от 1 до 5 лет. Инвестиционный кредит предоставляетсяорганизациям, занимающимся следующей деятельностью: проводит научно исследовательские, опытно-конструкторские работы; осуществляет техническое перевооружение собственников производства, направленное на создание рабочих мест для инвалидов, защиту окружающей среды, повышение энергетической эффективности; внедренческую или инновационную деятельности; если организация выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона, важные услуги населению, выполняет оборонный гос. заказ, осуществляет инвестиции в создание новых объектов, если организация включена в реестр организаций, которые признаются резидентами зоны территориального развития в соответствии с ФЗ «О зонах территориального развития в РФ». Если организации было предоставлено уменьшение по каждому платежу соответствующего налога, за каждый отчётный период до тех пор, пока сумма не уплаченная организацией не будет равной сумме кредита, арендным договором на сумму кредита начисляются %, не менее ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не превышающей 1/4 ставки рефинансирования (это предложение я возможно неправильно записала).

39. Порядок взыскания налога, сбора или пени с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Принятое по истечении указанного в пункте 3 статьи 46 Кодекса двухмесячного срока решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, считается недействительным и исполнению банком не подлежит.

В таком случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В шестимесячный срок на подачу налоговым органом в арбитражный суд иска о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (сбора), пеней и штрафа включаются и 2 месяца на взыскание соответствующих сумм за счет денежных средств налогоплательщика.

При пропуске срока принятия решения о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафа за счет иного имущества с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, установленного пунктом 1 статьи 47 Кодекса, взыскание причитающихся к уплате сумм с указанных налогоплательщиков может производиться только в судебном порядке путем подачи налоговым органом искового заявления в арбитражный суд. В таком случае взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов производится за счет иного имущества организации или индивидуального предпринимателя на основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда в соответствии с положениями Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 41, ст. 4849; 2008, № 20, ст. 2251; 2009, № 1, ст. 14; 2009, № 23, ст. 2761; 2009, № 29, ст. 3642; 2009, № 39, ст. ст. 4539, 4540; 2009, № 51, ст. 6162; 2010, № 31, ст. 4182).

В случае отмены по формальным признакам мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему, принятых налоговым органом в соответствии со статьями 46 и 47 Кодекса, налоговый орган осуществляет взыскания сумм задолженности в судебном порядке путем направления искового заявления в арбитражный суд. Исполнительный лист арбитражного суда предъявляется судебному приставу–исполнителю для исполнения.

40. Порядок взимания налога, сбора, пени и штрафа с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

1. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 1 500 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

2. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1 500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

3. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

4. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

5. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

6. В случае взыскания налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.

7. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество физического лица, реализуемое в порядке исполнения судебных актов о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

41.

Налоговый контроль определяется в 2 аспектах:

1. В широком смысле, налоговый контроль – это контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса, т.е. от установления налогов и сборов и до прекращения налоговой обязанности.

2. В узком смысле, налоговый контроль – это действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогоплательщиками и налоговыми агентами налогов и сборов (ст. 82 НК).

Основные принципы были в римской декларации, к принципам налогового контроля относятся:

1. Принцип законности. Все действия со стороны налогового органа должны быть основаны на законе.

2. Независимости. Налоговые органы независимы друг от друга,от других проверяющих лиц и постороннего влияния.

3. Систематичности. Проявляется в регулярности проведения мероприятий налогового контроля.

4. Объективности. Исключает предвзятое отношение к проверяемым субъектам со стороны налоговых органов.

5. Территориальности. Проведение контрольных мероприятий у тех субъектов, которые учтены в конкретном налоговом органе, или по месту нахождения имущества.

6. Принцип соблюдения налоговой тайны. Налоговую тайну составляют сведения, содержащиеся в ст. 102 НК. Они имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну имеют органы налогового администрирования, при этом эти органы специально утверждены(налоговые органы, таможенные орган, ОВД). Налоговая тайна не подлежит разглашению не только должностными лицами налоговых, таможенных органов, но и лицами, которые привлекаются для осуществления налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики и т.д.)

7. Принцип презумпции добросовестности. Все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика, или плательщика сбора.

8. Принцип всеобщности и единства. Налоговый контроль направлен на всех хозяйствующих субъектов, не зависит от формы собственности или ведомственной подчинённости.

Формы и виды налогового контроля регламентированы в гл. 14 ГК. Формы: налоговые проверки (ст. 87, 89 НК); получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов (ст. 82 НК), проверка данных учёта и отчётностей, опрос свидетелей (ст. 90 НК); осмотр (ст. 92 НК); истребование документов (ст. 93 НК); истребование документов или информации о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте, или информации о конкретных сделках (ст. 93.1 НК);выемка предметов, документов (ст. 94 НК); привлечение эксперта, специалиста, переводчика, понятых (ст. 95-98 НК) и другие формы налогового контроля.

Проверки, осуществляемые между взаимозависимыми лицами. Раздел 5. 1, гл. 14. 5 НК – осуществлениеконтроля между взаимозависимыми лицами. Ст. 105. 17 НК устанавливает новый вид налоговых проверок – проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (налогово-ценовая или просто ценовая проверка).Цель ценовой проверки – проверка цены сделки. Предмет проверки должен отвечать требованиям, которые устанавливаются для цены.Предмет – проверка цены, но не любой сделки, а сделки, которая отвечаеттребованиям:

1. Совершается между взаимозависимыми лицами (ст. 105.1.НК), либо сделки, приравненные к сделкам между зависимыми лицами (ст. 105.14 НК).

2. Сделка не исключена из числа контролируемых сделок. Следует из анализа гл. 14 и 14. 5 НК.

3. Предполагает исчисление и уплату 1го из контролируемых видов налогов. К ним относятся: НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых, НДС.

В отношении проверки устанавливается определённый срок проведения проверки. Проводится в срок, не превышающий 6 месяцев. Продление – до 12 мес. Основания и порядок продления должны быть установлены отдельным нпа ФНС. НК устанавливает2 вида продления налоговой проверки: второе продление на 6 мес. осуществляется, если есть необходимость получить информацию от иностранных гос. органов; если осуществляется проведение экспертизы и перевода на русский язык документов, приставленных налогоплательщиком на иностранном языке. Если такой информации не будет получено, то НО может продлить ещё на 3 мес. такую проверку. При этом НК не указывает, сколько раз можно продлять на 3 мес. Общий срок проведения ценовой проверки – 21 месяцев. НК в п. 2 ст. 105.12 устанавливает ограничения на количество проведения ценовых проверок. Сделка может быть проверена 1 раз за 1 и тот же календарный год. Если цена сделки проверяется по контрагенту, то сама организация не подвергается налоговой проверке.

. Учёт организаций и физических лиц – это регистрация налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики включаются в единый государственный реестр налогоплательщиков. Ст. 83 НК закрепляет, что постановке на учёт подлежат: организации, имеющие статус юридического лица; индивидуальные предприниматели в связи с их государственной регистрацией; организации, имеющие обособленные подразделения; физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями; налогоплательщики, имеющие в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении недвижимое имущество или транспортное средство. Данные лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:

1. По месту нахождения организации.

2. По месту нахождения обособленных подразделений.

3. По месту жительства физического лица.

4. По месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств.

5. Иные основания (ст. 346.28, ст. 346.25.1, ст. 346.41, ст. 366 НК).

Если есть несколько оснований для учёта, налогоплательщик должен быть поставлен на учёт и по месту своего нахождения (жительства), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения недвижимого имущества. Это касается только тех случаев, когда речь идёт о разных налоговых органах.

НК регламентирует порядок и место постановки налогоплательщика на учёт по каждому из перечисленных оснований.

Постановка на учет вновь созданной организации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения данного лица на основании сведений, содержащихся в едином гос. реестре юридических лиц. Постановка на учёт индивидуальных предпринимателей осуществляется по месту жительства на основании сведений, содержащихся в едином гос. реестре индивидуальных предпринимателей. Особое значение для постановки на учёт имеют место жительства и место нахождения. Место жительства физического лица определяется по адресу, по которому физическое лицо зарегистрировано. Местом нахождения юридического лица является место его гос. регистрации (ст. 54 ГК). П. 5, ст. 83 НК устанавливает понятие места нахождения имущества в целях учета налогоплательщика. Место нахождения имущества для морских, речных и воздушных транспортных средств – это место нахождения или жительства собственника имущества; для остальных транспортных средств – это место (или порт приписки), а также место гос. регистрации, а при отсутствии таковых, место нахождения, или жительства собственника имущества. Для иного недвижимого имущества, местом нахождения признается место фактического нахождения имущества. Постановка на учет или снятие с учета осуществляется налоговыми органами бесплатно. При постановке на учет налогоплательщику выдаётся либо свидетельство, либо уведомление. Свидетельство (идентификационный номер налогоплательщика) выдаётся организациям или индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. В остальных случаях выдаютсяуведомления. Также присваивается код причины постановки на учет в налоговых органах (КПП). Для отдельных категорий налогоплательщиков, существуют особенности постановки на учёт в налоговых органах.

Налоговая декларация – это письменное заявление, или заявление, составленное в электронной форме налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и производственных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, исчисленной сумме налога и других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Все налоговые декларации подаются налогоплательщиками по каждому налогу, кот подлежит уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (или расчёты по налогам), по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов в части деятельности, осуществление которой влечёт применение специальных налоговых режимов, или имущества, используемого для такой деятельности. Налогоплательщики по 1 или нескольким налогам, по которым не происходит движение денежных средств по счетам в банках, или в кассе организации, а также не имеющие по этим налогам объекта налогообложения, представляют в налоговый орган единую упрощённую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется в налоговыйорган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица, не позднее 20ого числа, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9ю месяцами и календарным годом. Формы единой упрощённой налоговой декларации утверждаются ФНС по согласованию с Министерством финансов РФ (приказ Министерства финансов от 10.07.2007 № 62-М). Налоговая декларация может быть представлена 2мя видами: в электронном виде или на бумажном носителе Способы: лично, или через своего представителя; в виде почтового сообщения; в электронном виде. Если налоговая декларация представляется в виде почтового отправления, то днём получения считается день отправления заказного письма. Налогоплательщик имеет право внести изменения и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию при обнаружении ошибок, или если выявлены неточности.

1. Если уточнённая налоговая декларация была подана после истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточнённой налоговой декларации.

2. Если уточнённая налоговая декларация была подана после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

3. Если уточнённая налоговая декларация была подана после истеченияи того, и того срока,то налогоплательщик освобождается от ответственности в 2ух случаях: 1. Если налогоплательщик представил уточнённую налоговую декларацию до момента, когда налогоплательщикузнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации. 2. Если налогоплательщик предоставил уточнённую налоговую декларацию после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были обнаружены неотражение либо неполнота отражения сведений налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению налоговой базы. Уточнённая налоговая декларация представляетсяв налоговый орган по месту учета и по форме, которая действовала в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.

Налоговая проверка – это совокупность действий налоговых органовпо документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами в бюджетную систему

Виды налоговых проверок:

1. Камеральная. Общие правила (ст. 88 НК): камеральная проверка осуществляетсяпо месту нахождения НО, уполномоченными должностными лицами НО в соответствии с их служебными обязанностями; проверяются налоговые декларации или расчёты, а также документы, которые представляются налогоплательщиками в НО. При проведение камеральной налоговой проверки, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика налоговые документы, но с определёнными ограничениями:

1. Если налогоплательщик использует налоговые льготы, то могут быть истребованы документы, подтверждающие эти налоговые льготы.

2. НО имеют право истребовать документы, если налогоплательщик подал налоговуюдекларацию по налогу на добавленнуюстоимость, в которой заявлено право на возмещение налогов (постановление ВАС от 26 апр. 2011 № 17393/10).

3. Если налогоплательщик уплачивает налоги, связанныес использованием природных ресурсов (п. 9, ст. 88 НК).

2. Выездная налоговая проверка (ст. 89) – общие правила: 1. Она поводится по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя, или заместителяруководителя налогового органа и теми должностными лицами, которые прямо указаны в решении. НК не содержит положений, которые запрещают проведение поверки какой-либо категории налогоплательщиков (т.е. по общему правилу, выездная налоговая проверка осуществляется в организациях, и у индивидуальныхпредпринимателей, но если индивидуальный предприниматель утрачивает право на осуществление предпринимательской деятельности, это не означает, что НО не могут провести проверку такого физического лица). Постановление ВАС от апр. 1012 № 15129/11. 2. Проверке подлежат все документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов налогоплательщиком и которые должны быть представлены самим. 3. При проведении проверок, НО вправе истребовать любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов как у проверяемого налогоплательщика, так и у иных лиц, в том числе контрагентов налогоплательщиков (93. 1 НК), кроме истребования, может осуществляться инвентаризация имущества и осмотр помещения (п. 13, ст. 89 НК и п. 2, ст. 91 НК, ст. 92 НК, постановление КС от 16 июля 2004 № 14-П). 4. Срок проведения налоговой проверки составляет по общему правилу не более двух мес. (п. 6, ст. 89 НК), но при определённых обстоятельствах, он может быть продлён до 4ёх мес., а в исключительных случаях, до 6 мес. (п. 9, ст. 89 НК). Выездная налоговая проверка может бытьприостановлена, и тогда её срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведении проверки.

Под налоговой тайной следует понимать не любые сведения о налогоплательщике, а те сведения о налогоплательщике, которые получены налоговым органом, органом налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда, таможенным органом.

Сведения, составляющие налоговую тайну, поступают в указанные органы путем предоставления сведений самим налогоплательщиком в процессе исполнения требований налогового законодательства. Сведения о налогоплательщике поступают в распоряжение органов, перечисленных в п. 1 ст. 102 НК РФ при осуществлении налогового контроля или в порядке взаимного информирования между указанными органами.

Налоговой тайной являются не только сведения, которые являются коммерческой тайной налогоплательщика, но и сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну.

Часть 1 п. 2 статьи определяет круг лиц, обязанных хранить налоговую тайну. К их числу относятся налоговые органы, органы налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы (должностные лица указанных органов), а также привлекаемые ими специалисты, эксперты, участвующие в проведении экспертизы, назначаемой при проведении налоговой проверки (ст. 95 НК РФ).

Следует отметить, что не является разглашением налоговой тайны предоставление сведений о налогоплательщике, относящихся к налоговой тайне, в случаях, когда их предоставление является обязательным в соответствии с федеральными законами (по мотивированным письменным запросам правоохранительных и судебных органов).

Выездная налоговая проверка (ст. 89) – общие правила: 1. Она поводится по месту нахождения налогоплательщика на основании решения руководителя, или заместителяруководителя налогового органа и теми должностными лицами, которые прямо указаны в решении. НК не содержит положений, которые запрещают проведение поверки какой-либо категории налогоплательщиков (т.е. по общему правилу, выездная налоговая проверка осуществляется в организациях, и у индивидуальныхпредпринимателей, но если индивидуальный предприниматель утрачивает право на осуществление предпринимательской деятельности, это не означает, что НО не могут провести проверку такого физического лица). Постановление ВАС от апр. 1012 № 15129/11. 2. Проверке подлежат все документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов налогоплательщиком и которые должны быть представлены самим. 3. При проведении проверок, НО вправе истребовать любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов как у проверяемого налогоплательщика, так и у иных лиц, в том числе контрагентов налогоплательщиков (93. 1 НК), кроме истребования, может осуществляться инвентаризация имущества и осмотр помещения (п. 13, ст. 89 НК и п. 2, ст. 91 НК, ст. 92 НК, постановление КС от 16 июля 2004 № 14-П). 4. Срок проведения налоговой проверки составляет по общему правилу не более двух мес. (п. 6, ст. 89 НК), но при определённых обстоятельствах, он может быть продлён до 4ёх мес., а в исключительных случаях, до 6 мес. (п. 9, ст. 89 НК). Выездная налоговая проверка может бытьприостановлена, и тогда её срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведении проверки. Повторная проверка:

1.В порядке контроля за деятельностью НО, проводившего налог проверку.

2. В случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного.

3. П. 11. ст. 89 НК – проводится при реорганизации или ликвидации организации налогоплательщика, независимо от того, проводится, или была поведена ли по тем же и в том же налоговом периоде.

Выездная налоговая проверка сначала оформляется справкой. Составление справки означает то, что НО, которые осуществляют выездную налоговую проверку, должны покинуть территорию налогоплательщика и не имеют праваболее истребовать документы, но в определённых случаях, когда НО после составления справки истребуют документы, они обязаны известить об этом налогоплательщика (п. 6, ст. 101 НК). В справке указывается предмет и цель проверки, указывается дата составления справки (дата окончания выездной проверки). В течение 2ух мес. на основании этой справки, НО составляют акт налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки составляется и в том случае, если нарушения выявлены не были. Справка и акт вручаются налогоплательщику. Акт составляют уполномоченные сотрудники налоговойинспекции (лица, которые проводили проверку). Форма акта и требования к его заполнению утверждены приказом ФНС от 25 дек 2006 г. Согласно приказу и п. 3 ст. 100 НК, акт выездной налоговой проверки составляется с учётом правил:

1. Акт составляется на бумажном носителе и должен иметь сквозную нумерацию страниц.

2. Если в акте есть исправления, то допускаются только исправления, которые заверены подписями налогоплательщика и лица, проверяющего налогоплательщика.

3. Акт составляется на русском языке и все использованные аббревиатуры и сокращения должны быть расшифрованы.

4. Требования к иностранной валюте – рублёвые эквиваленты по курсу ЦБ.

5. Если проверке подвергалась организация, которая имеет обособленные подразделения, то в акте отражаются пункты, отнесённая к этим подразделениям.

Акт камеральной налоговой проверки составляет тот налоговый инспектор, который проводил её. Эта обязанность предусмотрена п. 5, ст. 88 НК и абзац 2, п. 1, ст. 100 НК. Сам акт выполняет 2 функции:

1). Является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы налоговой проверки.

2). Информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления возражений налогоплательщика (п. 6, ст. 100 НК).

Составление акта в ходе камеральной проверки до 2007 г. не было предусмотрено. Не составление акта может служить основанием отмены решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. «Требования к составлению акта налоговой проверки», которые утверждены приказом ФНС от 25 дек. 2006 г. № САЭ-3-06/892@при составления акта, НО должны соблюдатьправила:

1. Акт составляется в 2ух экземплярах по утверждённой форме и должен содержать требования и сведения, которые устанавливаются в п. 3, 4, ст. 100 НК и п. 2.3 Требований.

2. Акт камеральной проверки подписывается налоговым инспектором (лицом, проводившим проверку) и проверенным налогоплательщиком, либо его представителем (п. 2, ст. 100 НК).

3. Проверяющее лицо должно составить акт проверки в течение 10 дней со дня окончания проверки, по итогам которой были выявлены нарушения.

4. 1 экз. должен быть в течение 5 рабочих дней направлен налогоплательщику, или его представителю.

Акт камеральной проверки состоит из вводной части, описательной части, итоговой части (выводы НО, предложения по устранению выявленных нарушений). Также могут составляться приложения (в них НО детально прописывает нарушения, совершённые налогоплательщиком).

49. Виды решений, принимаемых по итогам проведения проверок и правовые последствия их принятия. Привлечение к налоговой ответственности.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение (п.7 ст. 101 НК РФ):

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основаниями для привлечения к НО являются:

налоговое правонарушение
Налоговые проступки
Налоговые преступления

50. Обеспечительные меры, применяемые во исполнение решения по результатам проверки, выносимого по результатам налоговой проверки. Виды и процессуальный порядок применения.

— запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

— приостановление операций по счетам в банке.

Применение налоговым органом обеспечительных мер представляет собой существенное ограничение права собственности налогоплательщика. В то же время обеспечительные меры, принимаемые во внесудебном порядке, являются гарантией исполнения решения налогового органа.

При вынесении решения о применении обеспечительных мер налоговый орган должен соблюдать последовательность, установленную п. 10 ст. 101 НК РФ.

Запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа по своей правовой природе сближается с частичным арестом имущества налогоплательщика, предусмотренным п. 2 ст. 77 НК РФ. Отличие от ареста заключается в том, что владение и пользование имуществом налогоплательщик осуществляет без ограничений.

Вместе с тем, согласно п. 5 ст. 77 НК РФ, аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов. Детально прописан порядок наложения ареста на имущество. При этом порядок наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика фактически не урегулирован законом.

Приостановление операций по счетам в банке может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика и только при условии недостаточности такого имущества. В то же время судебная практика выявила еще одно ограничение. Обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам в банке могут применяться только при наличии у налогового органа права на бесспорное взыскание задолженности с налогоплательщика. Если законом установлен судебный порядок взыскания 3, налоговый орган не вправе использовать такой вид обеспечения (постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.07.2008 № Ф03- А51/08-2/2671). В таком случае налоговый орган может ходатайствовать о применении обеспечительных мер судом в порядке главы 8 АПК РФ.

51. Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие и виды.

Ответственность за нарушение налогового законодательства - охранительное правоотношение, возникающее на основании законодательства о налогах и сборах между гос-вом и нарушителем законодательства относительно наложения на нарушителя дополнительной обязанности, связанной с лишениями личного и материального характера.

Административная ответственность - разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны все присущие последней признаки, а именно: - это мера государственного воздействия (принуждения); - она наступает при совершении правонарушения и наличии вины;

- она применяется компетентными органами; - она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;

- эти санкции строго определены законом. Однако наряду с перечисленными признаками административная ответственность имеет и некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства - штраф). В-третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.

Ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей» также предусматривает уголовную ответственность за нарушения налогового законодательства в части таможенной пошлины и налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы. Некоторые другие статьи УК РФ также связаны с нарушениями налогового законодательства. Так, одной из целей лжепредпринимательства, ответственность за которое предусмотрена в ст. 173 УК РФ, является освобождение от налогов.

Уголовная ответственность характеризуется следующими особенностями:

1) субъектами уголовной ответственности являются только граждане;

2) уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

3) она устанавливается уголовно-правовыми нормами, содержащимися в уголовном, уголовно-процессуальном и уголовно-исполнительном законодательствах.

Уголовная ответственность применяется за наиболее опасные общественные деяния, а потому подразумевает самые строгие меры государственного принуждения.

52. Ответственность за нарушение налогового законодательства - охранительное правоотношение, возникающее на основании законодательства о налогах и сборах между гос-вом и нарушителем законодательства относительно наложения на нарушителя дополнительной обязанности, связанной с лишениями личного и материального характера.

53. Налоговое правонарушение - совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК предусмотрена ответственность.

Признаки:

Противоправность деяния
Виновность деяния
Наказуемость деяния

Состав:

Объект

Объективная сторона

Субъект ( общий и специальный)

Субъективная сторона

54. Налоговая санкция. Срок давности.

Налоговая санкция – это мера ответственности за совершенное правонарушение. Налоговые санкции применяются в виде штрафов. Причем, для каждого вида правонарушения предусмотрен свой размер штрафа (предусмотренный гл.16 и 18 НК РФ).

Статья 114. налоговые санкции. 1. налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 настоящего Кодекса.

3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса за совершение налогового правонарушения.

4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

7. Налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, в случае, если сумма штрафа, налагаемого на налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах.

Срок давности 1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Составы:

Степень общественной опасности:

Основной состав

Квалифицированный

Привилегированный

2. Особенности конструкции объективной стороны.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 99

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
27.09.2019722 Кб8otvety_po_administrativnomu_pravu (2).doc
#
22.11.2019101 Кб9otvety_po_ao_.docx
#
01.07.2025235 Кб2Otvety_po_AP.docx
#
01.05.2025223 Кб2OTVETY_PO_GP_s_1_po_45.docx
#
15.04.2019474 Кб52otvety_po_ippu.docx
#
01.03.2025382 Кб5otvety_po_nalogovomu_pravu2.doc
#
01.07.202594 Кб0otvety_po_PO.docx
#
01.05.2025162 Кб3otvety_po_protsessu.docx
#
01.07.2025226 Кб0otvety_po_statistike.docx
#
14.08.20192 Мб65otvety_UIP.doc
#
01.04.2025368 Кб0otvety_upp_VSE.docx