9. Методы оценки производственных запасов, списываемых на производственные и иные цели.

10. Особенности учета специального имущества.

Особенности учета специального имущества определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (35). Данным документом специальное имущество включено в состав оборотных активов и для этого имущества определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

11. Учет недостач и потерь от порчи ценностей.

На счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются два показателя:

1. Недостачи ценностей;

2. Потери от порчи ценностей.

В большинстве случаев недостачи ценностей подразделяются на две группы:

• в пределах установленных норм убыли (нормируемые потери);

• сверх норм убыли (ненормируемые потери).

Нормируемые потери обусловлены физико-химическими свойствами товаров, т.е. их способностью при перевозке и хранении к усушке, утруске, распылу, разливу, утечке и т.п.

Вследствие своего объективного характера вышеуказанные потери нормируются, т.е. устанавливаются их предельные размеры (нормы).

12. Учет товарных операций в торговых организациях.

|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————¬

| № | Содержание операций | Дебет |Кредит |

|п/п | | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| Поступление товаров и тары в организации розничной торговли |

|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————|

| 1 |Оприходованы фактически поступившие от | | |

| |поставщиков товары: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |по отпускным ценам производителя или | | |

| |коммерческого посредника; | | |

| |по фиксированным розничным ценам за минусом | 41-2 | 60 |

| |торговой скидки | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |конфискованные товары по установленным ценам | 41-2 | 76-7 |

| |без предоставленной торговой скидки и налога | | |

| |на добавленную стоимость | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 2 |Учтена торговая наценка (скидка), относящаяся | | |

| |к фактически поступившим товарам: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |по отпускным ценам производителей или | 41-2 | 42-1 |

| |коммерческих посредников | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |по фиксированным розничным ценам | 41-2 | 42-2 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 3 |Сформирована продажная (розничная) цена | | |

| |товаров в результате включения в нее: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налога на добавленную стоимость | 41-2 | 42-3 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налога с продаж | 41-2 | 42-4 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 4 |Оприходована фактически поступившая от | 41-3 | 60 |

| |поставщиков тара, в т.ч. многооборотная | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 5 |Оприходована залоговая и прочая невозвратная | 41-2 | 60 |

| |тара, включенная в цену товара | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 6 |Учтена по ценам возможной реализации тара, | 41-3 | 91-1 |

| |не указанная в счете поставщика | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 7 |Включены в стоимость товара либо в состав | 41-2 | 60 |

| |издержек обращения транспортные расходы по |(44-2) | |

| |доставке товаров и тары по согласованным | | |

| |тарифам на транспортное обслуживание без НДС | | |

| |в соответствии с учетной политикой | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 8 |Отражена сумма налога на добавленную | | |

| |стоимость, указанная в счете поставщика: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |по товарам и таре | 18-3 | 60 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |по транспортным расходам | 18-4 | 60 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |по конфискованным товарам | 18-4 | 76-8 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 9 |Предъявлена претензия поставщику (транспортной| 76-3 | 60 |

| |организации) за нарушение условий договора | | |

| |поставки (транспортной экспедиции) по | | |

| |согласованным ценам (тарифам) с налогом на | | |

| |добавленную стоимость | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 10 |При приемке и подготовке товаров к продаже | | |

| |определены по отпускным ценам поставщика без | | |

| |налога на добавленную стоимость: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |недостача, не превышающая норм естественной | 94 | 60 |

| |убыли при транспортировке товаров | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |нормируемые потери от боя товаров в пути | 94 | 60 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |суммы нормируемых товарных потерь на отходы | 94 | 60 |

| |при подготовке товаров к продаже | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |недостача по вине экспедитора в пределах | 94 | 60 |

| |норм естественной убыли | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 11 |Оплачены товары, тара и транспортные расходы | 60 | 51 |

| |по согласованным ценам и тарифам с налогом | | |

| |на добавленную стоимость | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 12 |Принят к вычету налог на добавленную | 68-2 | 18-3 |

| |стоимость по приобретенным и оплаченным | | 18-4 |

| |товарно-материальным ценностям и товарам | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 13 |Списаны: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |недостача, не превышающая норм естественной | 44-2 | 94 |

| |убыли при транспортировке товаров | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |нормируемые потери от боя товаров в пути | 44-2 | 94 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 14 |Списаны за счет торговой организации суммы | 92-2 | 94 |

| |нормируемых товарных потерь на отходы при | | |

| |подготовке товаров к продаже | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 15 |Отнесена на материально ответственное лицо | | |

| |(экспедитора) выявленная при приемке товара | | |

| |и тары: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |недостача по отпускным ценам поставщика с | 73-2 | 94 |

| |начисленным налогом на добавленную стоимость | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |разность между взыскиваемой (с НДС) и | 73-2 | 98 |

| |покупной стоимостью недостающих товарно- | | |

| |материальных ценностей (с НДС) | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налог на добавленную стоимость | 98 | 68 |

| |(по ставке 15,25%) из суммы возмещения, | | |

| |превышающей учетную стоимость с НДС | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| Учет реализации товаров и тары организациями розничной торговли |

|(доходы от обычных видов деятельности признаются по моменту оплаты |

| товарно-материальных ценностей) |

|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————|

| 16 |Получена выручка от реализации товаров и тары | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |в кассу торговой организации | 50 | 90-1 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |в расчетных чеках, предъявленных покупателями | 57-1 | 90-1 |

| |к оплате | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |по банковским пластиковым картам | 57-1 | 90-1 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 17 |Сдана в банк торговая выручка сверх | | |

| |установленного лимита кассы: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |в обслуживающее отделение банка по объявлению | 51 | 50 |

| |на взнос наличными | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |инкассатору | 57-1 | 50 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |в отделение связи либо ближайшее отделение | 57-1 | 50 |

| |банка | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 18 |Оплаченные из выручки торговой организации | | |

| |(из подотчетных сумм) по установленным | | |

| |тарифам без налога на добавленную стоимость: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |сумма почтового сбора (оплата за банковский | 44-2 | 71 |

| |перевод) | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |оплата за торговое место на рынке | 44-2 | 71 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 19 |Учтена сумма налога на добавленную стоимость, | 18-3 | 71 |

| |выделенная в документах отделения связи | | |

| |(банка) | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 20 |Зачислена на расчетный счет: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |предварительная оплата за товары и тару, | 51 | 62-4 |

| |реализуемые по безналичному расчету | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |платежи за дополнительные платные услуги, | 51 | 90-1 |

| |связанные с хранением, упаковкой, погрузочно- | | |

| |разгрузочными работами (по факту оказания | | |

| |услуг) | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |выручка, сданная инкассатору, в отделение | 51 | 57-1 |

| |связи или ближайшее отделение банка | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 21 |Отпущены реализуемые по безналичному расчету: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |товары | 62-4 | 90-1 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |тара | 62-4 | 41-3 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 22 |Списана стоимость реализованных товаров | 90-2 | 41-2 |

| |по продажным (розничным) ценам | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 23 |Списана по ценам возможной реализации | 91-2 | 41-3 |

| |стоимость тары, проданной населению | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 24 |Отражена сумма торговой надбавки (скидки), | 90-2 | 42-1 |

| |относящаяся согласно расчету к реализованным | 90-2 | 42-2 |

| |товарам (сторнировочная запись) | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 25 |Отражена сумма налога на добавленную | 90-2 | 42-3 |

| |стоимость, относящаяся согласно расчету к | | |

| |реализованным товарам (сторнировочная запись) | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 26 |Отражена сумма налога с продаж, относящаяся | 90-2 | 42-4 |

| |согласно расчету к реализованным товарам | | |

| |(сторнировочная запись) | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 27 |Начислены налоги: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |НДС и налог с продаж по реализованным товарам | 90-3 | 68-2 |

| | | 90-5 | 68-2 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |НДС по таре | 91-3 | 68-2 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 28 |Списаны издержки обращения по реализации | 90-2 | 44-2 |

| |товаров и тары в розничной торговле | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 29 |Отражен финансовый результат от реализации | | |

| |товаров в розничной торговле: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |прибыль | 90-9 | 99 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |убыток | 99 | 90-9 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 30 |Отражен финансовый результат от реализации | | |

| |тары в розничной торговле: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |прибыль | 91-9 | 99 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |убыток | 99 | 91-9 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| Учет отдельных видов продаж товаров и тары розничными |

| торговыми организациями |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Учет реализации товаров в кредит |

|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————|

| 31 |Отражена сумма первоначального взноса за | 50 | 90-1 |

| |товар, реализованный в кредит покупателю |(57-1) | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 32 |Отражена сумма кредита, предоставленного: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |работнику, состоящему в штате торговой | | |

| |организации | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |работнику, не состоящему в штате торговой | 76-6 | 90-1 |

| |организации | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 33 |Списан товар, реализованный покупателю в | 90-2 | 41-2 |

| |кредит | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 34 |Учтена сумма платежей, поступивших от |50 (51)| 76-6 |

| |покупателей в счет погашения предоставленного | | |

| |кредита | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 35 |Удержаны из заработной платы работников | 70 | 76-6 |

| |очередные платежи в счет погашения кредита | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 36 |Уплачены покупателем проценты за кредит |50 (51)| 92-1 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 37 |Удержаны (внесены) проценты за кредит | | |

| |у покупателя: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |состоящего в штате торговой организации |70 (50)| 91-1 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |не состоящего в штате торговой организации |50, 51 | 91-1 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 38 |Уплачена покупателем пеня за просрочку |50 (51)| 92 |

| |очередных платежей в счет погашения кредита | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 39 |Начислен налог на добавленную стоимость по | 91-3 | 68-2 |

| |операционным и внереализационным доходам, | 92-3 | |

| |связанным с реализацией товара в кредит в | | |

| |соответствии с законодательством | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| Учет реализации товаров, принятых на комиссию |

|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————|

| 40 |Оприходованы товары, принятые на комиссию | 004 | - |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 41 |Проданы по согласованным ценам товары, |50, 51 | 76-8 |

| |принятые на комиссию | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 42 |Начислена сумма комиссионного вознаграждения | 76-8 | 90-1 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 43 |Выплачены комитенту денежные средства за | 76-8 |50 |

| |реализованный товар за вычетом налогов, | |(51) |

| |предусмотренных законодательством | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 44 |Получены платежи от комитента за хранение |50 (51)| 91-1 |

| |товаров, принятых на комиссию | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 45 |Списан реализованный или возвращенный | - | 004 |

| |комиссионный товар | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| Учет товарных потерь при хранении товаров и тары |

|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————|

| 46 |По учетным ценам отражена недостача: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |товаров, залоговой и прочей невозвратной | 94 | 41-2 |

| |тары, включенной в цену товаров | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |невозвратной тары | 94 | 41-3 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 47 |Формируется покупная стоимость недостающих | | |

| |товаров путем исключения из розничной цены | | |

| |(сторнировочные записи): | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |торговой надбавки (скидки) | 94 | 42-1, |

| | | | 42-2 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налога на добавленную стоимость, включенного | 94 | 42-3 |

| |в розничную цену товара | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налога с продаж | 94 | 42-4 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 48 |Списана естественная убыль товаров по покупным| | |

| |ценам без налога на добавленную стоимость: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |если создается резерв на списание возможных | 96 | 94 |

| |потерь товаров | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |если не создается резерв | 44-2 | 94 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 49 |Отражены товарные потери по покупным ценам | | |

| |без налога на добавленную стоимость: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |при подготовке товаров к продаже | 92-2 | 94 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |в магазинах самообслуживания, торгующих с | 92-2 | 94 |

| |открытой выкладкой товаров | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 50 |Списаны потери товаров, образованные в | | |

| |результате завеса тары (по учетным ценам | | |

| |без налога на добавленную стоимость): | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |в результате предъявления претензии | 76-3 | 94 |

| |поставщику | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |за счет торговой скидки поставщика | 42-2 | 94 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 51 |Отнесены на материально ответственное лицо: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |товарные потери сверх установленных норм по | 73-2 | 94 |

| |покупным ценам с начисленным налогом на | | |

| |добавленную стоимость | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |разность между взыскиваемой (с НДС) и | 73-2 | 98 |

| |покупной стоимостью недостающих товарно- | | |

| |материальных ценностей (с НДС) | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налог на добавленную стоимость | 98 | 68-2 |

| |(по ставке 15,25%) из суммы возмещения, | | |

| |превышающей учетную стоимость НДС | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 52 |Списаны на расходы организации товарные | 92-2 | 94 |

| |потери, в возмещении которых отказано судом | | |

| |либо когда виновное лицо не установлено, по | | |

| |учетным ценам с учетом налога на добавленную | | |

| |стоимость | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 53 |Оприходованы излишки, выявленные при | | |

| |инвентаризации: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |товаров по покупным ценам | 41-2 | 92-1 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |тары по ценам возможной реализации | 41-3 | 92-1 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 54 |Начислены по товарам, находящимся в излишке: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |торговая надбавка | 41-2 | 42-1, |

| | | | 42-2 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налог на добавленную стоимость в розничной | 41-2 | 42-3 |

| |цене товара | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налог с продаж | 41-2 | 42-4 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| Учет переоценки товаров в розничной торговле |

|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————|

| 55 |Отражена сумма дооценки товаров: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |по розничным ценам за минусом торговой | 41-2 | 92-1 |

| |надбавки, налога на добавленную стоимость и | | |

| |налога с продаж | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |на сумму торговой надбавки | 41-2 | 42-1, |

| | | | 42-2 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |на сумму налога на добавленную стоимость | 41-2 | 42-3 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |на сумму налога с продаж | 41-2 | 42-4 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 56 |а) формируется покупная стоимость уцененных | | |

| |товаров путем исключения из розничной цены | | |

| |(сторнировочные записи): | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |торговой надбавки (скидки) | 41-2 | 42-1, |

| | | | 42-2 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налога на добавленную стоимость, включенного | 41-2 | 42-3 |

| |в розничную цену товара | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налога с продаж | 41-2 | 42-4 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |б) отражена сумма уценки товаров: | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |при снижении стоимости рекламных образцов | 44-2 | 41-2 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |при уценке товаров, пользующихся ограниченным | 92-2 | 41-2 |

| |спросом, с истекающими сроками реализации, | | |

| |частично потерявших качество, когда вина | | |

| |материально ответственного лица не доказана | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |за счет целевого финансирования, полученного | 86 | 41-2 |

| |от поставщиков | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |за счет материально ответственных лиц | 73-2 | 41-2 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| Учет возврата товаров в организации розничной торговли |

|————–——————————————————————————————————————————————–———————–———————|

| 57 |Принят от покупателя товар, не соответствующий| 41-2 | 76-9 |

| |стандартам качества (по ценам реализации) | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 58 |Выплачены покупателю денежные средства в | 76-9 |50 (51)|

| |размере, эквивалентном стоимости | | |

| |возвращенного товара | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 59 |Скорректирована сумма розничного товарооборота| 90-2 | 90-1 |

| |в связи с возвратом некачественного товара | | |

| |(сторнировочная запись) | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 60 |Оформлен возврат некачественного товара | 76-3 | 41-2 |

| |поставщику (по сформированным розничным ценам)| | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 61 |Формируется покупная стоимость возвращенных | | |

| |товаров путем исключения из розничной цены | | |

| |(сторнировочные записи): | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |торговой надбавки (скидки) | 76-3 | 42-1, |

| | | | 42-2 |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налога на добавленную стоимость, включенного | 76-3 | 42-3 |

| |в розничную цену товара | | |

| |——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| |налога с продаж | 76-3 | 42-4 |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 62 |Исключен налог на добавленную стоимость по | 68-2 | 18-4 |

| |приобретенным товарам, принятый к вычету | | |

| |(сторнировочная запись) | | |

|————+——————————————————————————————————————————————+———————+———————|

| 63 |По возвращенным товарам включена в счет | 76-3 | 18-4 |

| |поставщику сумма налога на добавленную | | |

| |стоимость, принятая ранее к вычету | | |