8. Защита прав налогоплательщиков.

«Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия и бездействия их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права».

Существует несколько способов защиты налогоплательщиком своих прав. Среди них следует выделить:

— административный способ

— судебный способ

— способ прокурорского реагирования

— президентский способ

— обращение в Конституционный суд

— защита прав в международных судах

— самозащита прав

С 1.01.2009 года вступило в силу дополнение в ст. 101.2 НК РФ о том, что решение налоговых органов о привлечении к ответственности по результатам камеральной или выездной налоговой проверки может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Но без соблюдения досудебного порядка по прежнему можно обжаловать такие акты налоговых органов как:

- решение об отказе в зачете или возврате налога.

- решение о наложении ареста на имуществе.

- решение о приостановлении операций по счетам в банках;

- решение об отказе в возмещении НДС.

- решение о взыскании налога, пени и штрафа.

По мнению законодателя преимущества досудебного разрешения споров:

1. простота, т.е. отсутствие регламентированных процессуальных норм.

2. оперативность. Срок рассмотрения жалобы 1 месяц (может быть увеличен на 15 дней).

3. отсутствие необходимости уплачивать гос. пошлину.

4. в случае отрицательного результата н/п, зная позицию вышестоящего налогового органа, сможет лучше подготовиться к судебному разбирательству.

5. это нововведение призвано разгрузить арбитражные суды и способствовать развитию эффективных взаимоотношений.

Апелляционная жалоба подается до момента вступления в силу решения налогового органа, т.е. до истечения 10 дней со дня вручения этого решения н/п.

В случае пропуска срока подачи апелляционная жалоба этот срок может быть восстановлен, но только по уважительной причине.

Апелляционная жалоба подается в налоговый орган, который вынес решение и в течение 3 дней вместе со всеми материалами дела направляется в вышестоящий налоговый орган.

Сущность апелляционного разбирательства состоит в том, что вышестоящий орган пересматривает по существу дела все материалы о налоговом правонарушении.

По итогам рассмотрения жалобы налоговый орган вправе:

А) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Б) отменить или изменить решение нижестоящего налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение.

В) отменит решение нижестоящего налогового органа и прекратить производство по делу.

Ст. 101.2. НК РФ предусмотрено:

- если вышестоящий налоговый орган оставляет решение без изменения, то оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

- если вышестоящий налоговый орган изменяет решение или применяет новое, то оно вступает в силу с момента его принятия.

В случае несогласия с решением вышестоящего налогового органа н/п имеет право обжаловать его в судебном порядке. При этом исковое заявление в суд подается в трехмесячный срок с момента, когда н/п узнал о принятом в отношении его решении. С 1.01.2009 г. этот срок исчисляется со дня, когда н/п станет известно о вступлении решения в силу после его рассмотрения в вышестоящем налоговом органе.

Мнения н/п и налогового органа при толковании налогового законодательства часто оказываются противоположными и нередко налоговые споры передаются на разрешение суда.

Поскольку налоговая инспекция является гос. органом, законодательно установил особый порядок судебного разрешения налоговых споров. Нормы, регулирующие отношения в этой сфере, установлены в разделе 3 АПК. Согласно ст.189, дела, возникающие из публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренных АПК.

Одной из главных особенностей рассмотрения споров с налоговыми органами является перенос бремени доказывания с н/п на налоговые органы (ст.108 НК РФ).

Ст. 189 АПК закрепляет правило, согласно которому обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения (акта), возлагается на органы и лиц, которые приняли это решение.

Экономические споры, возникающие из публичных правоотношений, могут быть урегулированы путем соглашения или иных примирительных процедур. Однако, при судебных разбирательствах по налоговым спорам, мировые соглашения заключаются крайне редко.

Споры с налоговыми органами можно условно подразделить на 4 основные группы:

- дела об обжаловании НПА;

- дела об обжаловании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц;

- дела об административных правонарушениях;

- дела о взыскании обязательных платежей и санкций.

Задачами судопроизводства в арбитражных судах являются:

1) защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, а также прав и законных интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц в указанной сфере;

2) обеспечение доступности правосудия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

3) справедливое публичное судебное разбирательство в установленный законом срок независимым и беспристрастным судом;

4) укрепление законности и предупреждение правонарушений в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

5) формирование уважительного отношения к закону и суду;

6) содействие становлению и развитию партнерских деловых отношений, формированию обычаев и этики делового оборота.

Споры с налоговыми органами можно условно подразделить на 4 основные группы:

1. дела об обжаловании НПА. Дела об обжаловании НПА, затрагивающие права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренных АПК.

Дела об оспаривании НПА возбуждаются на основании заявлений заинтересованных лиц, обратившихся с требованием о признании таких актов недействующими.

Основания для подачи такого заявления:

- акт или его отдельные положения не соответствуют закону или иному НПА, имеющему высшую юр. силу.

- оспариваемый правовой акт нарушает права и законные интересы заявителя, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

С заявлением о признании НПА недействительным в арбитражный суд могут также обратиться прокурор или гос. органы.

Обращение заинтересованного лица в вышестоящий орган в данном случае не является обязательным. Заявление в арбитражный суд должно соответствовать требованиям, установленным АПК. Оно подается в письменной форме и подается истцом или его представителем.

Помимо обязательных реквизитов, предусмотренных АПК, в заявлении указывается наименование органа власти, принявшего оспариваемый акт, источник по опубликованию, права и законные интересы, которые заявитель считает нарушенными, название НПА, имеющего большую юр. силу. Подача заявления не приостанавливает действие оспариваемого акта.

Дела об обжаловании НПА рассматриваются коллегиальным составом судей в срок, не превышающий 2 месяцев со дня поступления заявления в суд.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта возлагается на должностное лицо органа, принявшего акт. Если заявитель отказывается от своих требований, это не препятствует рассмотрению дела судом по существу. Если имеется уже вступившее в законную силу решение суда по ранее рассмотренному делу, проверявшего по тем же основаниям соответствие оспариваемого акта иному НПА, производство прекращается.

По результатам рассмотрения дела суд принимает одно из следующих решений:

1. о признании оспариваемого акта, соответствующим НПА, имеющим высшую юр. силу.

2. о признании оспариваемого акта, несоответствующим НПА, имеющим высшую юр. силу.

Решение арбитражного суда вступает в силу немедленно.

НПА или его отдельные положения, признанные недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда, а соответствующие органы обязаны привести их в соответствие.

Копии решения арбитражного суда в 10-дневный срок со дня его принятия направляются в арбитражные суды РФ, Президенту, Правительству, Ген. прокурору, в министерство юстиции, и иным заинтересованным органам и лицам.

Решения арбитражного суда, за исключением высшего арбитражного суда, направляются в официальные издания гос. органов власти, в которых был опубликован оспариваемый акт и подлежат немедленному опубликованию.

Копии, вступившего в силу решения АС направляются в официальное издание гос. органов власти, в котором был опубликован оспариваемый акт и подлежат немедленному опубликованию.

2. дела об обжаловании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Дела об обжаловании неНПА рассматриваются по общим правилам искового производства. Производство возбуждается на основании заявления заинтересованного лица.

Можно выделить несколько обязательных оснований для подачи налогоплательщиком заявления о признании недействующим неНПА:

1. неНПА не соответствует закону или иному НПА;

2. оспариваемый акт, действие (бездействие) нарушают права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, возлагают на него какие-либо обязанности или создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

Заявление рассматривается в арбитражном суде, если иное не предусмотрено ФЗ. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда н/п стало известно о нарушении его права и законных интересов: об оспаривании решения о привлечении к ответственности по результатам проверок – со дня вынесения решения вышестоящего н.о. по жалобе; по всем остальным решениям – со дня вручения решения н/п-ку.

Дела в судах 1 инстанции обычно рассматриваются судьей единолично. Судья в пятидневный срок должен вынести определение:

- о принятии искового заявления к рассмотрению;

- об оставлении заявления без движения с указанием срока устранения недостатков;

- об отказе в приеме заявления.

3. дела об административных правонарушениях. Дела данной категории рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий 15 дней со дня поступления заявления. По результатам рассмотрения заявления АС принимает решение о привлечении к административной ответственности или об отказе в удовлетворении требования

4. дела о взыскании обязательных платежей и санкций. Дела рассматриваются судьей в срок, не превышающий 2 месяцев со дня поступления заявления. При рассмотрении дела суд устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.