Глава 1.Теоретические основы и нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита условных фактов хозяйственной деятельности

1. Условные факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности

2. Классификация условных фактов хозяйственной деятельности в целях организации аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

3. Особенности нормативно-правового регулирования аудита условных фактов хозяйственной деятельности

Глава 2. Обоснование методики аудита условных фактов хозяйственной деятельности

2.1. Последовательность процедур аудита условных фактов хозяйственной деятельности

2.2. Методика осуществления аналитических процедур в процессе аудита условных фактов хозяйственной деятельности

3. Процедуры аудита условных фактов хозяйственной деятельности в оценке применимости допущения непрерывности деятельности организации

Глава 3. Особенности реализации процедур аудита условных фактов хозяйственной деятельности

3.1. Оценка влияния условных фактов хозяйственной деятельности на выбор вида аудиторского заключения

3.2. Особенности аналитических процедур в оценке непрерывности деятельности организации

3.3. Обоснование учетной политики в целях раскрытия информации об условных фактах хозяйственной деятельности

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Определение и классификация условных фактов

хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете

и аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности

Обобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых на экономическую сущность УФХД выявило наличие различных трактовок, что свидетельствует: процесс становления исследуемого понятия не завершен.

Анализ нормативного регулирования российского бухгалтерского учета и аудита позволяет утверждать: факты хозяйственной деятельности, выходящие за рамки отчетного периода, можно рассматривать по двум взаимосвязанным направлениям: как события после отчетной даты (СПОД) и как УФХД. Для конкретизации содержания УФХД в целях аудита нами использованы Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 8/01) «Условные факты хозяйственной деятельности», Федеральные стандарты аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», «События после отчетной даты». Обосновано авторское определение: условные факты хозяйственной деятельности – это существенные факты значительной неопределенности, устранение которой зависит от будущих действий или событий, требующих в силу их возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность специального отражения в аудиторском заключении.

Авторский подход аргументирован следующими положениями:

– неопределенность в отношении последствий УФХД сохраняется до подписания финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения, что обусловлено неподконтрольностью событий руководству организации;

– последствия УФХД могут оказывать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации;

– информация об УФХД служит дополнительным источником аудиторских доказательств в отношении достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соблюдения принципа непрерывности деятельности.

Такая позиция позволила, используя системный подход, обосновать классификацию условных фактов хозяйственной деятельности в целях бухгалтерского учета и аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (табл. 1).

Таблица 1

Классификация условных фактов хозяйственной деятельности

для целей бухгалтерского учета и аудита

Группировочные признаки	Виды условных фактов хозяйственной деятельности
1	2
По последствиям, определенным по состоянию на отчетную дату, при формировании финансовой (бухгалтерской) отчетности	– условное обязательство; – условный актив
По экономическому содержанию	– незавершенные судебные разбирательства; – неразрешенные разногласия с налоговыми органами; – выданные гарантии, поручительства и другие обеспечения обязательств в пользу третьих лиц; – учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил; – выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; – обязательства в отношении охраны окружающей среды; – продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион
По отношению к обязывающему событию	– юридическое обязательство; – традиционное обязательство
По способу раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности	– отражаемые (признаваемые); – неотражаемые (непризнаваемые)
По методам квантификации	– регистрационные; – исчисляемые
По периоду	– текущие (по состоянию на отчетную дату); – будущие (события после отчетной даты)

окончание табл. 1

1	2
По признанию (созданию)	– оценочное обязательство; – условное обязательство
По критерию определения порогового значения условных событий	– обоснованные (с вероятностью выше 90–95 %); – вероятные (с вероятностью выше 50 %); – возможные (с вероятностью менее 50 %); – игнорируемые (с вероятностью менее 1–5 %)
По видам неопределенных событий или условий в отношении допущения непрерывности деятельности	– финансовые; – юридические (судебные); – производственные
По источникам получения аудиторских доказательств	– внутренние; – внешние (вне субъекта); – смешанные
По значимости аудиторских доказательств для формулирования итогового мнения	– существенные (значимые); – несущественные (незначимые)

На наш взгляд, использование уточненного определения и классификации УФХД позволяют глубже раскрыть смысл изучаемых фактов, дают возможность формировать детализированную информацию об УФХД как для целей бухгалтерского учета, так и для целей аудита.