7.2. Організація обліку капітальних інвестицій

Під капітальними інвестиціями розуміють капітальні вкладення в реальні об'єкти. До капітальних інвестицій належать такі витрати: на будівельно-монтажні роботи, на придбання обладнання, інструментів, інвентарю, на закладання і вирощування багаторічних насаджень, фор­мування основного стада, а також інші види капітальних вкладень.

Облік капітальних інвестицій організовують за кожним об'єктом, що дає змогу вести контроль витрат, строків і порядку оприбуткування.

Облік капітальних інвестицій ведуть на рахунку 15 "Капітальні ін­вестиції". На дебеті рахунку 15 відображають фактичні витрати на капітальні інвестиції, а на кредиті - оприбуткування об'єктів в склад основних засобів або списання витрат. На кінець звітного періоду на рахунку 15 може бути дебетовий залишок, який показує вартість незакінчених будівельних робіт, операцій з придбання основних засобів та ін.

Аналітичний облік витрат на капітальні інвестиції ведуть за об'єк­тами будівництва та придбання основних засобів.

Щодо будівельно-монтажних робіт, які виконують господарським способом, забудовник обліковує витрати за кожним об'єктом. До ви­трат належать: матеріали, заробітна плата (оплата праці), відрахуван­ня на соціальні заходи, витрати на експлуатацію будівельних машин і механізмів, інші прямі витрати, загальновиробничі витрати.

Якщо будівництво виконують підрядним способом, то взаємовід­носини між замовником і підрядником регламентують договором під­ряду (контрактом). Його укладають між замовником і підрядником на весь період будівництва.

Учасники підрядного договору: замовник - визначає умови скла­дання контракту, приймає закінчені роботи і здійснює оплату за них; підрядник - за обумовлену ціну виконує передбачені контрактом ро­боти, передає їх замовнику і одержує оплату за них.

Ціну контракту визначають сторони за домовленістю, яка залежить від розміру витрат. Для визначення ціни використовують проектно-кошторисну документацію. Ціни в контракті можуть бути твердими та динамічними. Тверді ціни не змінюються протягом всього будів­ництва. Динамічні ціни коригують в процесі виконання робіт з враху­ванням рівня інфляції.

Розрахунки за виконані роботи здійснюють, зазвичай, у безготів­ковій формі. Оплату можна проводити за повністю закінчений об'єкт або шляхом проміжних платежів за етапи, комплекси робіт, конструк­тивні елементи, окремі види робіт.

Субпідрядні організації виконують спеціальні й окремі види робіт за домовленістю з генеральним підрядником, головним підрядником або замовником.

Під час будівництва підрядним способом витрати за статтями та елементами обліковує підрядник. Замовник приймає виконані роботи за актом приймання виконаних підрядником робіт (форма № КБ-2), який складають у двох примірниках - один для замовника і другий для підрядника, і відображає витрати за дебетом субрахунку 151 "Ка­пітальне будівництво" загальною сумою.

Облік розрахунків з підрядними організаціями ведуть на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Контроль за станом розрахунків здійснюють за кожним документом в розрізі орга­нізацій. На підставі актів на приймання будівельно-монтажних робіт складають проводку: дебет рахунку 15 "Капітальні інвестиції" і кре­дит рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".

Закінчені будівлі та споруди приймає в експлуатацію відповідно до затверджених правил комісія. Вона перевіряє готовність об'єкта до приймання в експлуатацію, якість виконаних будівельно-монтажних робіт, відповідність обладнання об'єкта і його вартості, передбаченої проектно-кошторисною документацією, тощо. Приймання об'єкта в експлуатацію оформляють актом встановленої форми.

Придбання основних засобів здійснюють за договором купівлі-продажу згідно з яким продавець передає відповідне майно у власність по­купцю, а останній приймає майно і сплачує за нього визначену суму.

Введення будинку в експлуатацію потрібно оформити актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (фор­ма № 03-1). В акті зазначають дані, що характеризують об'єкт, його вартість, дату введення та інші показники. Акт підписує комісія. Про­давець передає покупцю також архітектурно-технічний паспорт на придбану будівлю - на неї заводять інвентарну картку обліку основ­них засобів (форма № 03-6).

У разі придбання житлового будинку у громадян-фізичних осіб до­говір купівлі-продажу повинен бути нотаріально завірений. Вартість послуг нотаріуса входить у витрати на капітальні інвестиції та у вар­тість придбаного об'єкта.

На рахунку 15 обліковують також витрати на придбання обладнан­ня, інструментів та інших видів основних засобів. На рахунок 15 від­носять вартість машин і обладнання, яке не потребує монтажу. В міру надходження вказаних цінностей, їх оприбутковують і приймають на збереження матеріально відповідальні особи на підставі прибуткових документів. На цей рахунок відносять витрати на доставку машин (оплата залізничних і водних тарифів, вартість послуг власного авто­транспорту, навантажувальних і розвантажувальних робіт), складан­ня, якщо вони надходять у розібраному стані.

На рахунку 15 обліковують витрати поточного року на закладання, догляд і вирощування багаторічних насаджень (садів, ягідників, по­лезахисних лісових смуг тощо). Аналітичні рахунки відкривають за видами насаджень, часом їхнього закладання та місцезнаходження. Наприклад, "Сад яблуневий закладання 2008 р. на відділенні № 2", "Полезахисна лісосмуга закладання 2008 р. на відділенні № 3" і т.д.

На основі актів приймання багаторічних насаджень і переданні їх в експлуатацію молоді насадження беруть на облік і відносять до скла­ду довгострокових біологічних активів на дебет рахунку 16 "Довго­строкові біологічні активи" і кредит рахунку 15. Витрати по догляду за молодими насадженнями відносять на рахунок 15, а в кінці кожно­го року приєднують до вартості відповідних молодих насаджень - де­бет рахунку 16 і кредит рахунку і 5. Методологія обліку багаторічних насаджень, як біологічних активів, визначена П(С)БО ЗО "Біологічні активи".

Витрати на формування основного стада відносять до капітальних інвестицій. Формують основне стадо за рахунок власного молодняка і придбання поголів'я на стороні. Витрати на формування основного стада обліковують на субрахунку 155 "Придбання (вирощування) дов­гострокових біологічних активів". На дебет субрахунку 155 відносять вартість переведеного власного молодняка в основне стадо, витрати на придбання дорослої худоби та її доставку. Під час переведення тва­рин в основне стадо складають акт.

Молодняк тварин, який переводять в основне стадо, списують з кредиту рахунку 21 "Поточні біологічні активи" на дебет субрахунку 155. Одночасно оприбутковують в складі основних засобів: дебет ра­хунку 16 "Довгострокові біологічні активи" і кредит субрахунку 155. Поголів'я тварин належить до біологічних активів, тому його облік здійснюють згідно з П(С)БО ЗО "Біологічні активи".