4 Элементы налога и определения его элементов

Элементы налогов: — субъект налога — объект налогообложения; — источник налога; — единица обложения; — налоговая база; — налоговый период; — налоговая ставка; — налоговый оклад; — налоговые льготы. Субъект налога (налогоплательщик) — это юридическое или физическое лицо, на которое по закону возложена обязанность платить налог. Иногда налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо. При этом носитель налога или конечный плательщик не несёт юридической ответственности за уплату налога, хотя и является фактическим плательщиком через систему переложения налога. Это бывает при взимании косвенных налогов. Владелец товара, работы или услуги при их реализации, получая с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляются государству, поэтому косвенные налоги называют налогами на потребление.

Указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Объект налога — это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды доходов: прибыль, добавленная стоимость, стоимость реальных товаров, работ, услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Но только в случае возникновения права собственности налогоплательщика на указанные экономические основания у налогоплательщика возникает обязанность его уплаты налога. Источник налога — вновь созданная стоимость. Единица обложения (масштаб налога) — определенная законом количественная мера измерения объекта обложения, выражается в различных формах и может выступать в натуральной или денежной форме. (Это может быть стоимость, площадь, вес, объём товара и т. д.) Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Так, например, объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), а налоговой базой — стоимость таких товаров. Объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль предприятия, а налоговую базу составляет не вся балансовая прибыль, а налогооблагаемая прибыль. Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Налоговый период необходимо отличать от отчётного периода, по окончании которого налоговая база не определяется и сумма налога не исчисляется, а всего лишь уплачиваются авансовые платежи. По сути налоговый период должен состоять из нескольких отчётных периодов. Налоговая ставка (норма налогообложения) — величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твёрдые (специфические) или процентные (адвалорные).

5 Субъект налогооблажения

Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Понятию «субъект налогообложения» близко другое понятие – «носитель налога». Это понятие существует в связи с экономической возможностью переложения тяжести налога с субъекта налогообложения, т.е. лица, уплачивающего налог в бюджет, на другое лицо.

Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налога.

Например, субъектами акциза (косвенный налог в виде надбавки к цене товара) являются юридические лица, производящие и реализующие подакцизный товар. Эти лица обязаны исчислить сумму акциза и перечислить ее в бюджет. Акциз включается в цену подакцизного товара, но не выделяется в ней. Покупатель этого товара в составе цены товара оплачивает и акциз. Если покупатель не перепродает товар, а потребляет его, он не может возместить себе уплаченную сумму акциза. Этот конечный потребитель и является носителем акциза.

Законодательные акты устанавливают субъект налога, а не носителя налога.

Не существует универсального налогоплательщика. Применительно к каждому налогу или сбору устанавливается конкретный круг лиц, привлекаемых к его уплате.

Налог уплачивается за счет собственных средств субъекта налогообложения, т.е. налог должен сокращать доходы налогоплательщика. «О налогахне договариваются» – один из основных принципов налогообложения (исключение составляют платежи, взимаемые таможенными органами).

Законодательство Российской Федерации запрещает использование налоговых оговорок, в соответствии с которыми обязанность по уплате налога перекладывается на другое лицо.

Так, Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями) запрещает при заключении договоров и иных сделок включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми работодатель принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога работников (п.2 ст.20). Если подоходный налог все же уплачен за счет средств организации, то подлежащий налогообложению доход физических лиц увеличивается на сумму этого налога.

Виды субъектов налогообложения

В отличие от других отраслей публичного права, где определяющими являются политико-правовые отношения лица и государства, в налоговом праве, прежде всего, учитывают экономические связи налогоплательщика и государства.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

• имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

• не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты) (схема 1.1).