Всі
загальновиробничі витрати поділяються
на постійні і змінні
1. Планування
Нормальна
потужність підприємства
Вибір
бази оцінки розподілу
Розподіл
постійних
накладних
витрат за фактичною потужністю
підприємства
Розподілені
Нерозподілені
2. Розподіл
Одразу
списуються на собівартість реалізації
3. Розподіл загальновиробничих розподілених постійних і змінних витрат за видами продукції
Розподілені
постійні
Розподілені
змінні
-
кількість
відпрацьованих людино-годин; -
сума
нарахованої заробітної плати виробничих
робітників; -
кількість
машино-годин роботи обладнання; -
кількість
випущених виробів; -
кількість
машин і устаткування; -
балансова
вартість машин і обладнання; -
матеріальні
витрати; -
основні
витрати
[7].
4. База розподілу
Рисунок 1 – Методика розподілу загальновиробничих витрат
При відображенні розподілених витрат може виникнути 2 ситуації:
1) фактичний обсяг виробництва менший за встановлену виробничу потужність;
2) фактичний обсяг виробництва більше або дорівнює встановленій нормальній потужності.
Виробничі накладні витрати накопичуються по дебіту рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». По закінченню звітного періоду загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат – на рахунок 23 «Виробництво» і 90 «Собівартість реалізації», з використанням бази розподілу: годин праці, заробітної плати, матеріалів, витрат, обсягу діяльності, прямих витрат [6].
Таблиця 5 – Відображення господарських операцій за рахунком «91»
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн |
||||||
Дт |
Кт |
||||||||
Змінні загальновиробничі витрати |
|||||||||
1. |
Нарахована з/п: - бригадиру цеху - інженеру-наладчику |
91 91 |
661 661 |
4000 4500 |
|||||
2. |
Здійснено нарахування но ФОП - бригадиру цеху - інженеру-наладчику |
91 91 |
651 651 |
1480 1665 |
|||||
4. |
Акцептовано рахунок за електроенергію - для виробництва |
91 |
685 |
3600 |
|||||
5. |
Нараховано ПДВ: - для виробництва |
641 |
685 |
720 |
|||||
6. |
Акцептовано рахунок за водопостачання - для виробництва |
91 |
685 |
3255 |
|||||
7. |
Нараховано ПДВ: - для виробництва |
641 |
685 |
651 |
|||||
8. |
Витрати на удосконалення технологій виробництва |
91 |
685 |
6500 |
|||||
9. |
Відображено ПДВ |
641 |
685 |
1300 |
|||||
Всього змінних загальновиробничих витрат: |
25000 |
||||||||
Таблиця 6 – Відображення господарських операцій за рахунком «91»
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн |
||
Дт |
Кт |
||||
Постійні загальновиробничі витрати |
|||||
1. |
Нарахована з/п: - технічному персоналу |
91 |
661 |
5000 |
|
2. |
Здійснено нарахування но ФОП - технічному персоналу |
91 |
651 |
1850 |
|
3. |
Нараховано знос на основні засоби, що використовуються для виробництва: - продукції «А» - продукції «Б» |
91 91 |
13 13 |
450 700 |
|
4. |
Витрати на охорону праці і техніку безпеки |
91 |
631 |
3000 |
|
5. |
Нараховано ПДВ: |
641 |
631 |
600 |
|
Всього постійних загальновиробничих витрат: |
11000 |
||||
Таблиця 7 – Відображення господарських операцій за рахунком «23»
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн |
|
Дт |
Кт |
|||
1. |
Списано матеріали на виробництво: - продукції «А» - продукції «Б» |
231 232 |
201 201 |
8000 11000 |
2. |
Нарахована з/п: - робітникам з виробництва продукції «А» - робітникам з виробництва продукції «Б» |
231 232 |
661 661 |
7000 8500 |
3. |
Здійснено нарахування но ФОП - робітникам з виробництва продукції «А» - робітникам з виробництва продукції «Б» |
231 232 |
651 651 |
2590 3145 |
Таблиця 8 – Відображення господарських операцій за рахунком «92»
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн |
||
Дт |
Кт |
||||
1. |
Нарахована з/п: - адміністративному персоналу |
92 |
661 |
6000 |
|
2. |
Здійснено нарахування но ФОП - адміністративному персоналу |
92 |
651 |
2220 |
|
3. |
Акцептовано рахунок за електроенергію - для управлінських цілей |
92 |
685 |
1050 |
|
4. |
Нараховано ПДВ: - для управлінських цілей |
641 |
685 |
210 |
|
5. |
Акцептовано рахунок за водопостачання - для адміністративного призначення |
92 |
685 |
850 |
|
6. |
Нараховано ПДВ: - для адміністративного призначення |
641 |
685 |
170 |
|
7. |
Акцептовано рахунок за опалення |
92 |
685 |
2500 |
|
8. |
Нараховано ПДВ |
641 |
685 |
500 |
|
Розподіл витрат наведено у таблиці 9.
Таблиця 9 – Розподіл загальновиробничих витрат
№ з/п |
Показники |
Порядок розрахунку |
Усього |
На одиницю бази розподілу (одного виробу) |
Включення загальновиробничих витрат до |
|
Витрат на вир-во прод. (№ 23) |
С/бреалізованої прод. (№90) |
|||||
1. |
База розподілу за нормальною потужністю (шт.) |
|
5000 |
- |
- |
- |
2. |
Загальновиробничі витрати за нормальною потужністю, грн, із них: |
|
40000 |
|
|
|
змінні; |
30000 : 5000 = 6 |
30000 |
6 |
- |
- |
|
постійні |
10000 : 5000 = 2 |
10000 |
2 |
- |
- |
|
3. |
База розподілу за фактичною потужністю (шт.): |
|
4200 |
- |
- |
- |
4. |
Фактичні загальновиробничі витрати, із них: |
|
36000 |
|
|
|
змінні; |
|
25000 |
- |
25000 |
- |
|
постійні; |
36000 - 25000 = 11000 |
11000 |
- |
- |
- |
|
розподілені; |
2 х 4200 = 8400 |
8400 |
- |
8400 |
- |
|
нерозподілені |
11000 - 8400 = 2600 |
2600 |
- |
- |
2600 |
|
У випадку, коли фактичний обсяг виробництва менший за встановлену нормальну потужність, сума перевищення фактичних постійних витрат над розрахунковою сумою відноситься на рахунок 90 «Собівартість реалізації».
Списання і змінних і постійних загальновиробничих витрат звітного періоду з урахуванням розрахункових даних на рахунках бухгалтерського обліку відображено у таблиці 10.
Таблиця 10 – Відображення господарських операцій щодо списання загальновиробничих витрат
№ п/п |
Зміст господарських операцій |
Кореспондуючі рахунки |
Сума, грн |
||
Дт |
Кт |
||||
1. |
Списано змінні загальновиробничі витрати |
23 |
91 |
25000 |
|
2. |
Списано постійні розподілені загальновиробничі витрати |
23 |
91 |
8400 |
|
3. |
Списано постійні нерозподілені загальновиробничі витрати |
901 |
91 |
2600 |
|