16 Отражение мпз в налоговой отчетности

Материальные расходы отражаются в приложении 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции, в частности, затраты на приобретение сырья и материалов и расходы на запчасти, полуфабрикаты и комплектующие.

По строке 020 отражаются расходы в розничной торговле.

По строке 030 стоимость реализованных покупных товаров.

По строке 040 организации, применяющие метод начисления, отражают косвенные расходы, к которым относятся иные материальные расходы.

17Формирование себестоимости незавершенного производства

При определении доходов и расходов по методу начисления расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда персона, участвующего в процессе производства, страховые взносы, амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе производства. Налогоплательщик в учетной политике самостоятельно определяет перечень прямых расходов.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов в полном объеме. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.

После того, как все расходы организации для целей налогообложения разделены на прямые и косвенные, можно приступать к определению стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода.

Незавершенное производство в налоговом учете – это продукции в стадии частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом.

Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

18Расходы, связанные со сбытом продукции

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные со сбытом продукции, т.е. упаковкой, хранением, транспортировкой, погрузкой и т.д. При этом в НК РФ указание о включении этих расходов в состав затрат разбросаны практически по всей главе 25.

Для целей налогообложения все коммерческие расходы относятся к косвенным (п.1 ст..318), следовательно, они в полном объеме относятся к расходам текущего периода.

В соответствии в п.9. ПБУ 10/99 установлена возможность единовременного списания всех коммерческих расходов за исключением расходов на упаковку и транспортировку. Такие расходы отражаются в качестве одного из элементов учетной политики.

Коммерческие расходы не относятся на себестоимость товаров, не реализованных на сторону, т.е. не включаются в себестоимость продукции для собственного потребления.

Расходы, связанные с хранением основных средств или материальных запасов, включаются либо в цену их приобретения, либо списываются на себестоимость в соответствии с п.1 ст.264.

В себестоимость продукции включаются только те транспортные расходы , которые производятся организацией-поставщиком в соответствии с условиями заключенного договора, поскольку только эти расходы были учтены при определении цены продукции. Если услуги по транспортировке оказываются сверх того, что было оговорено в договоре, то они считаются дополнительными услугами и списываются на себестоимость услуг, а не на себестоимость продукции.

Расходы на рекламу также включаются в себестоимость. К ним относятся затраты на разработку и издание рекламных изделий, затраты на разработку и изготовление эскизов этикеток, пакетов, упаковки, затраты на рекламу в СМИ, затраты на оформление выставок и т.д.

Расходы на изготовление и безвозмездное распространение рекламы посредством почтовой рассылки не относятся к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли.

В целях налогообложения часть рекламных расходов являются нормируемыми. Норматив составляет 1% выручки от реализации без НДС. К таким расходам относятся:

-расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных компаний

- расходы на проводимую презентацию по информированию неопределенного круга лиц о деятельности организации с целью привлечения новых клиентов

- расходы на иные виды рекламы, непоименованные статьей 264 п.4.

Для расчета норматива на рекламу необходимо брать общую сумму поступлений, признаваемых доходом от реализации в соответствии со ст. 271 и 273.