36. Учет начисления и распределения заработной платы.

Начисленная ЗП- это сумма заработной платы, причитающаяся рабочим и служащим за определенный период времени по действующему законодательству.

Определение этой суммы производится на основании документов по учету выработки, отработанного времени и расчетов различных видов заработка. Данные о начисленном заработке из этих документов переносятся в Расчетную ведомость (форма Т-51), или Расчетно-Платежную Ведомость (форма Т-49), а также в Лицевой счет(Т-54 , Т-54а).

Расчетные ведомости составляются ежемесячно, а лицевые счета открываются на год и служат для накопления информации о накоплении заработной платы и удержаниях из нее каждому работнику.

В Расчетной ведомости приводятся данные о расчетах и удержаниях из ЗП, а в расчетно-платежной ведомости приводятся также данные о выдачи зп.

Синтетический учет расчетов по ЗП с рабочими и служащими ведется на счете 70. По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной оплаты труда , а по дебету - удержания из зп и произведенные выплаты.

Распределение зп - это отнесение затрат по оплате труда (начисленной зп) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета.

Для осуществления распределения зп все первичные документы по учету выработки и отработанного времени группируются по счетам , на которые должна быть отнесена зп в соответствии с содержанием хозяйственной операции.

    Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей распределения зп. Эти ведомости отдельно составляются по каждому структурному подразделению.

В зависимости от содержания операции, приведенной в первичном документе, суммы начисленной зп могут быть отнесены в дебет счетов 08,20,23,25,26,44,91,96,97.

Суммы, начисленные работнику за отпуск , отражаются по дебету тех счетов, на которые была отнесена начисленная зп. В случаях, когда период отпуска переходит на следующий месяц , суммы отпускных, начисленные работнику за следующий месяц , относятся в дебет счета 97.

Из-за летних отпусков объем производства падает, что влияет на себестоимсть. В таких случаях предприятие может образовывать резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв на оплату отпусков образуется от сумм начисленной основной и дополнительной зп.

Типичные бух. проводки по начислению и выдаче зп за месяц: 1.Начислена зп за месяц: дебет 20 - кредит 70 2. Начислен НДФЛ за месяц (ставка НДФЛ - 13%): дебет 70 - кредит 68 3. Выдана зп: дебет 70 - кредит 50 37. Виды удержаний из заработной платы. Порядок расчета основных видов удержаний и их отражение в учете.

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Их можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Согласно трудовому кодексу устанавливается максимальный размер удержания:

а) 20% при основных вычетах;

б) 50% при наличии нескольких исполнительных листов;

в) 70% при компенсациях за причинение вреда хдоровтю других сотрудников

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году); физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

П р и м е р. В январе 2001 г. организация, торгующая бытовой техникой, заключила с физическим лицом договор подряда на ремонт принадлежащего ей помещения. В качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу выплачивается 5000 руб. и передается новая стиральная машина, оцененная сторонами в 10 000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале 2001 г. В данном случае налог должен быть начислен и удержан организацией с суммы 5 000 руб. + 10000руб. = 15000руб. Под материальной выгодой понимается выгода, полученная: а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. П р и м е р . Организация торгует автомобилями. В январе 2001 г. она реализовала директору автомобиль за 100 000 руб. В том же месяце такие же автомобили продавались организацией обычным покупателям за 180 000 руб. В данном случае директор и возглавляемая им организация являются взаимозависимыми лицами. Материальная выгода директора, подлежащая налогообложению по итогам января 2001 г., составит: 180 000 руб. - 100 000 руб. = 80000руб.: в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Датой фактического получения дохода служит: 1) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы); 2) день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 3) день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды; 4) последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработной платы.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период (календарный год); стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты.

Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные вычеты могут быть: - при наличии детей: 1400 рублей на 1 и 2 ребенка; на 3 и больше - 3000 ЗП и НДФЛ рассчитываются нарастающим итогом. Вычеты по НДФЛ предоставляются до достижения совокупного годового дохода - 280 тыс. 38. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В соответствии с законами Российской Федерации о пен­сионном обеспечении, о занятости населения, о медицинском страховании, о государственном социальном страховании ра­ботники организации подлежат социальному страхованию и обеспечению.

Для этой цели производятся ежемесячные отчисления на социальные нужды от начисленной заработной платы и дру­гих приравненных к ней выплат по установленному тарифу. Размер тарифа страховых взносов организации в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования. Фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятос­ти населения устанавливаются ежегодно Федеральным зако­ном.

Общая ставка по отчислениям на соц нужды составляет 30% от объема начисленной ЗП.

Для определения сумм отчислений на социальные нужды и расчетов с каждым социальным фондом составляется специаль­ный расчет. Исчисленные суммы отчислений на социальные нуж­ды относятся на те же счета, на которые была отнесена начис­ленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты, с увеличением задолженности организации каждому социально­му фонду.

Учет отчислений на социальные нужды и расчетов с орга­нами социального страхования и обеспечения ведется на пас­сивном счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обес­печению". Учет расчетов с каждым фондом осуществляется на соответствующих субсчетах счета 69 на основании расче­тов бухгалтера, выписок из расчетного счета и платежных поручений на перечисление средств в соответствующие фон­ды.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда независимо от источников финансирования и без уменьшения на сумму налогов и удержаний.

По выплатам, не включенным в себестоимость, отчисления в фонд социального страхования Российской Федерации относят­ся на те же счета, на которые отнесены выплаты.

Не начисляются страховые взносы на такие выплаты, как компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи, компенсационные выплаты (су­точные по командировкам и выплаты взамен суточных) и другие выплаты, носящие единовременный или компенсационный харак­тер. Кроме того, страховые взносы в фонд социального страхо­вания не начисляются на все выплаты пенсий и пособий по со­циальному страхованию.

Отчисления в фонд социального страхования, сформирован­ные в организации, используются для выплаты пособий по госу­дарственному страхованию работникам организации, а неисполь­зуемый остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государственными пособиями и компенсациями.

Из этого фонда организации выплачивают пособия: по вре­менной нетрудоспособности, по беременности и родам, едино­временное пособие к декретному отпуску беременным женщи­нам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесяч­ное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, социальное пособие на погребение.

Организация может направить средства фонда социального страхования и на другие цели: на дотации на содержание детско-юношеских спортивных школ (оплата труда тренерско-преподавательского состава, расходы на аренду помещений, необходимых на осуществление учебно-тренировочного процесса), частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей (детские подарки при проведении новогодних елок).

Учет отчислений в фонд социального страхования и расчетов с ним оформляется типовой бухгалтерской проводкой:

дебет 20 - кредит 69

39. Учет амортизации основных средств и методы ее начисления. Регламентируется ПБУ №6.

Амортизация- ежемесячное уменьшение стоимости основного средства в результате деятельности.

Износ - потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления -денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

          Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

•    линейным;

•   списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

•   уменьшаемого остатка;

•   списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

П р и м е р . Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20% ( 100%: 5(срок эксплуатации)),  годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 • 20 : 100), а месячная - 500 руб. (6000:12 мес.) В основном этим способом считают здания, сооружения.           При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится каждый месяц по формуле: Фактическое кол-во изготовленной продукции * первоначальную стоимость/планируемый объем выпуска. П р и м е р.  Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 20% (30 : 150 • 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 • 20 : 100). Транспорт не считают этим способом.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

Коэффициент ускорения по северо-западу равен 2.

Коэффициент показывает, во сколько раз увеличивается норма амортизации.

Считается за каждый год эксплуатации.

П р и м е р. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, а коэффициент ускорения - 2. Расчет амортизации по годам. Первый год - 12 тыс. руб. (30 • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 18 тыс. руб. (30 - 12). Второй год - 7,2 тыс. руб. (18 • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2). Третий год - 4320 руб. (10 800 руб. • 20 • 2): 100. Остаточная стоимость - 6480 руб. (10 800 - 4320) и т.д. С точки зрения налогооблажения метод уменьшаемого остатка более выгоден. Этим способом считаются компьютеры, вычислительная техника, та техника, где высока степень морального износа.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

П р и м е р . Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15 (1+2+3+4+5). Расчет амортизации по годам. 1-й год - 10 тыс. руб. (30 • 5/15) 2-й год - 8 тыс. руб. (30 • 4/15) 3-й год - 6 тыс. руб. (30 • 3/15) 4-й год - 4 тыс. руб. (30 • 2/15) 5-й год - 2 тыс. руб. (30 • 1/15) Этим способом считают оборудование. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств:

• жилищному фонду;

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

• продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

• приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

• по фильмофонду,  сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

• по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

• по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам; во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой: Д-т 20    «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т 02    «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки: Д-т 02    «Амортизация основных средств» К-т 01    «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации»; Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»,субсчет 3 «Выбытие основных средств» К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств». 40. Прочие затраты организации: состав, общие принципы учета Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) согласно ст.264 налогового кодекса - это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, обязательное страхование имущества предприятия, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам (700 руб. в сутки), подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам, представительские расходы,использование личного транспорта в служебных целях (лимит - 1200 либо 1500 руб. в зависимости от объема двигателя; можно заключить договор аренды транспортного средства или договор по оказанию услуг транспортным средством) и др. 41. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.            Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства.

В соответствии с пунктом 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, к расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Такие расходы подлежат отражению в бухгалтерском балансе на отчетную дату отдельной статьей и списываются в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся. Метод списания расходов фиксируется в учетной политике организации на соответствующий год.

Для учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с:

- горноподготовительными работами; - подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; - освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; - рекультивацией земель; - неравномерно производимому в течение года ремонтом основных средств (когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд); - взносом арендной платы за последующие периоды.

В связи с тем, что ограничительного перечня расходов будущих периодов действующее законодательство не предусматривает, организации вправе самостоятельно определять состав расходов, отражаемых на счете 31(?).

На практике к расходам будущих периодов относятся также следующие виды расходов:

- на рекламу; - на подготовку и переподготовку кадров; - на приобретение лицензий; - на оплату услуг телефонной и почтовой связи.

Не могут быть отнесены к расходам будущих периодов расходы на подписку на периодические издания, так как в силу требований ПБУ 10/99 такие расходы должны отражаться в составе дебиторской задолженности (выданных авансах) с отнесением на счета учета производственных затрат по факту поступления подписных изданий.   

Учтенные на счете 97 расходы списываются в дебет счетов учета затрат в зависимости от того в рамках какой деятельности они произведены. Если в рамках обычных видов деятельности организации, то затраты списываются на счета учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу»).

Если расходы по своей сути относятся к операционным или внереализационным (ПБУ 10/99), то учтенные расходы будущих периодов подлежат отнесению на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание расходов будущих периодов производится согласно методу, избранному организацией в каждом конкретном случае на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.

В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:

- распределяемая сумма; - корреспондирующий счет, на который будет производиться списание; - календарный период, на который относятся расходы будущих периодов; - суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам; - выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - выплату вознаграждений по итогам работы за год; - ремонт основных средств; - производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; - предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; - предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов 2000 года отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».