22. Аудит расчетов по налогам и сборам
Цель аудита. Проверка соблюдения обязанностей налогоплательщика (плательщика сбора) и налогового агента, установленных на уровне законодательства о налогах и сборах (ЗНС), а также проверка отражения расчетов по налогам и сборам в бухучете.
Объекты аудита. Исчисление налогов, декларирование, уплата налогов (авансовых платежей); исчисление, удержание из выплат налогоплательщикам, перечисление, учет налогов, в отношении которых аудируемое лицо несет обязанности налогового агента; бухучет исчисления и уплаты налогов и сборов.
Нормативная база. ГК РФ; КоАП РФ; НК РФ; законодательство о бухучете(в т.ч. ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ «Доходы организации», ПБУ «Расходы организации»); законодательство об аудите, акты органов судебной системы.
Программа аудита. Основные вопросы проверки:
1) учет доходов, расходов, иных объектов налогообложения;
2) исчисление налогов;
3) уплата налогов (авансовых платежей);
4) декларирование;
5) исполнение обязанностей налогового агента;
6) ведение бухучета соответствующих расчетов.
Источники информации. Учредительные документы; учетная политика (УП) для целей бухучета и для целей налогообложения; налоговые декларации (расчеты авансовых платежей); счета-фактуры; книги покупок, продаж; решения собраний акционеров (участников); приказы и распоряжения руководства АЛ; платежно-расчетная документация; регистры бухучета по счетам 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»; ФБО.
Аудиторские процедуры:
1) тестирование средств внутреннего контроля;
2) проверка (инспектирование) документов;
3) наблюдение (отслеживание) отражения ФХО в бухгалтерской документации;
4) пересчет;
5) получение разъяснений внутри АЛ;
6) получение разъяснений от третьих лиц;
7) аналитические процедуры.
Распространенные ошибки данного раздела учета:
– использование институтов, понятий, терминов в значениях, отличных от используемых в НК РФ;
– оформление юридически значимых для целей НК РФ документов с недостатками, делающими документы недействительными;
– неполный учет объектов налогообложения;
– неправомерное применение льгот и иных налоговых преимуществ;
– неправомерное применение налоговых вычетов по НДС;
– неисполнение обязанностей налогового агента при выплате доходов нерезидентам РФ.
23. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
Цель аудита. Проверка достоверности учета финансово-хозяйственных операций (ФХО), связанных с расчетами с лицами, признаваемыми на уровне законодательства о бухучете разными дебиторами и кредиторами, а также проверка соответствия ФХО требованиям нормативных правовых актов (НПА) РФ.
Объекты аудита. Возникновение, движение, прекращение правоотношений по страхованию, по претензиям, по причитающимся дивидендам и другим доходам, по депонированным суммам; документирование соответствующих ФХО; своевременность и правильность отражения расчетов в бухучете; налогообложение.
Нормативная база. ГК РФ; НК РФ; НПА, регулирующие правоотношения с разными дебиторами и кредиторами; законодательство о бухучете (в т.ч. ПБУ «Доходы организации», ПБУ «Расходы организации»); законодательство об аудите; акты органов судебной системы.
Программа аудита. Основные вопросы проверки: 1) наличие договорных отношений с разными дебиторами и кредиторами, соответствие их оформления требованиям НПА РФ; 2) реальность возникновения кредиторской задолженности аудируемого лица; 3) реальность погашения обязательств сторон; 4) наличие дебиторской или кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; 5) отражение ФХО в бухучете; 6) применение норм НК РФ.
Источники информации. Учетная политика для целей бухучета и для целей налогообложения; договорная документация; акты возникновения правоотношений; акты инвентаризации расчетов; платежно-расчетная документация; акты погашения обязательств взаимозачетом; первичные учетные документы (ПУД); регистры бухучета по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути», 68 «Расчеты по налогам и сборам»; ФБО; счета-фактуры; книги покупок и продаж; налоговые декларации.
Аудиторские процедуры: 1) тестирование средств внутреннего контроля; 2) проверка (инспектирование) документов; 3) наблюдение (отслеживание) отражения ФХО в бухгалтерской документации; 4) пересчет; 5) получение разъяснений внутри АЛ; 6) получение разъяснений от третьих лиц; 7) аналитические процедуры.
Распространенные ошибки данного раздела учета:
– отсутствие договоров с разными дебиторами и кредиторами и (или) нарушение требований к их оформлению;
– отсутствие форм ПУД и (или) нарушение требований к их оформлению;
– неправильный учет вносов по имущественному и личному страхованию (страховых премий);
– учет в составе расходов для целей налогообложения выплат в погашение неподтвержденной (необоснованной) кредиторской задолженности;
– несвоевременный учет в составе доходов признанных (присужденных) штрафов, пеней, неустоек;
– несвоевременный учет в составе доходов для целей налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.