3. Учет отпуска материалов в производство.

Отпуск материалов в производство оформляется:

- лимитно – заборной картой при наличии лимитов отпуска материалов (унифицированная форма М – 8);

- формой, самостоятельно утвержденной организацией с учетом требований ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 списание материальных запасов в производство может осуществляться одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (способ ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы запасов оцениваются материальные запасы, которые используются организацией в особом порядке ( драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод средней себестоимости на практике может быть реализован двумя способами:

- способом взвешенной оценки;

- способом скользящей средней.

В первом случае стоимость списанных материалов определяется как отношение суммы остатка материалов на начало месяца и всех поступлений к количеству остатков на начало и всех поступлений.

Во втором случае себестоимость списанных материалов определяется на момент их отпуска, т.е. в себестоимость материалов включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Обращаем внимание, что стоимости материалов, отпущенных в производство, рассчитанные по методу средней взвешенной и средней скользящей, различны.

Метод себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов предполагает, что сначала должны списываться партии материальных запасов, которые поступили в организацию раньше всего. Себестоимость запасов, списанных в производство, данным методом можно также определять двумя способами.

Во-первых, отслеживая расход каждой партии материалов.

Во-вторых, определив стоимость неизрасходованных поставок и вычтя ее из общей стоимости остатков на конец месяца и всех поступлений.

Как видно из примера, в отличие от методов средней себестоимости порядок расчета себестоимости материальных запасов, израсходованных в производстве, по методу ФИФО не влияет на итоговый результат.

Метод себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов исходит из предположения, что стоимость последних покупок более точно отражает рыночную стоимость запасов, списанных в производство, по методу ЛИФО можно также двумя способами, абсолютно аналогичными тем, которые применяются при методе ФИФО.

Во-первых, отслеживая расход каждой партии материалов.

Во-вторых, определив стоимость неизрасходованных поставок и вычтя ее из общей стоимости остатков на конец и всех поступлений.

Аналогично методу ФИФО порядок расчета стоимости материальных запасов, израсходованных в производстве, по методу ЛИФО не влияет на итоговый результат.

Особенности применения методов списания по средней себестоимости и ЛИФО в условиях кассового метода. При применении кассового метода как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении подлежит списанию на затраты (включению в расходы для целей налогообложения) только оплаченная часть материальных расходов (приказ Минфина России № 64н,

п. 20; НК РФ, ст. 273, п. 3, подп. 1). Что касается метода ЛИФО, то очевидно, что стоимость последних по времени закупок оплачивается в последнюю очередь, поэтому принятие указанного метода грозит тем, что последние неоплаченные поставки не будут включаться в расходы для целей налогообложения в полном объеме. Очевидно, что использование метода ЛИФО в этой ситуации выглядит нерациональным.

Аналогичная ситуация складывается и с методом средней себестоимости. Прежде всего остается неясным, каким образом определить неоплаченную долю материалов, списанных в производство. Как вариант при расчете средней цены можно учитывать только суммы оплаченных и частично оплаченных поставок.

Однако при таком варианте возникает вопрос: как в дальнейшем списывать неоплаченный остаток товаров (в нашем примере 2900 – 1800 = 1100): то ли в дальнейшем при оплате единовременно списать в расходы сумму, относящуюся к списанным в прошлом отчетном периоде материальным запасам, то ли ее следует учесть при расчете стоимости списания материальных расходов в отчетном периоде?

Так или иначе, при применении кассового метода и способа списания материальных запасов в производство по средней себестоимости может возникнуть и другая, не менее острая проблема.

Если учесть, что применение способа списания материальных запасов в производство по себестоимости каждой единицы запасов очень трудоемко и возможно только в отдельных ситуациях, то из предложенных на выбор четырех способов списания в условиях кассового метода экономически оправданно применение только одного – ФИФО. Организациям, применяющим УСН или же кассовый метод учета доходов и расходов по налогу на прибыль, следует учитывать этот аспект, дабы избежать нежелательных налоговых последствий.