8.2. Системы учета и калькулирования затрат

Себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство, которые включают в себя все расходы предприятия, связанные с использованием материалов, начислением заработной платы и амортизации, накладные расходы, а также издержки, связанные с реализацией продукции и управлением предприятием (расчетный показатель затрат на любой объект калькулирования).

Независимо от того, для каких целей должна быть рассчитана себестоимость, необходимо ответить на следующие вопросы:

- себестоимость какого объекта учета необходимо определить (выпускаемая продукция, технологический процесс, отдельный заказ);(определить объект калькулирования)

Выбор калькуляционной единицы:

Выбор объекта калькулирования определяет выбор калькуляционной единицы (в чем измеряется количество объектов калькулирования), в качестве которой используются:

• Натуральные единицы-штуки,метры,киловатт-часы и т.д.

• Условно-натуральные единицы-100 пар обуви определенного вида, кубический метр ЖБИ,

• Условные (приведенные) единицы-спирт крепости 100 градусов, вода полностью дистиллированная,

• Стоимость единицы-1000 руб. консультационных услуг 9аудиторы),1 000 руб.- приобретенных ценных бумаг 9профессиональные участники рынка ценных бумаг),

• Единицы работ-тонно-километр перевезенного груза,

• Единицы времени-машино-час, человека-час,

• Эксплуатационные единицы-мощность, производительность,

• Параметры продукции (поток воздуха определенной мощности.

- какие затраты будут включены в себестоимость (калькулирование полной (все затраты идут)или усеченной (переменные затраты) себестоимости (direct costing);

- на основании каких данных будет определена себестоимость (нормативные затраты или фактические;(какие данные будут использоваться)

- как распределить косвенные расходы и учесть их в себестоимости готовой продукции.

Формирование себестоимости продукции(для крупного производственного предприятия):

1. Первичный учет затрат на производство, привязка прямых затрат к видам продукции

2. Распределение по видам продукции затрат вспомогательного производства

3. Распределение по видам продукции общепроизводственных затрат- формирование ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

4. Распределение по видам продукции общехозяйственных расходов- формирование СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

5. Распределение по видам продукции коммерческих расходов- формирование СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

Распределение затрат вспомогательных производств:

В качестве вспомогательных производств выделяют:

• Ремонтные мастерские,

• Транспортный цех,

• Энергосиловой цех,

• Водоснабжающий цех,

• Котельные.

Выделение производственных расходов в самостоятельный вид вспомогательных производств:

• Целесообразно при наличии большого объема работ вспомогательного характера,

• Означает появление у него собственных общепроизводственных расходов,

• Возможность осуществления работ на сторону,

• Организационная обособленность и наличие работ на сторону означает необходимость калькулирования себестоимости единицы объема работ, а результате чего затраты вспомогательных производств ложатся на себестоимость прямым счетом, а не через распределение

Распределение затрат вспомогательных производств по видам продукции:

• Пропорционально доле потребленных услуг в общем объеме услуг, оказанных вспомогательными цехами.

Н а практике используются различные системы расчета себестоимости (рис. 8.2). Применение того или иного подхода определяется особенностями производственного процесса, характером выпускаемой продукции или оказываемых услуг и другими факторами (рис.8.3).

Объект

учета затрат

Рис. 8.2. Классификация систем учета затрат и калькулирования

На практике применяется комбинация этих методов. Выбор той или иной системы должно быть прописано в учетной политике. Ключевым является характер производства.

Выбор той или иной системы калькулирования и используемых баз распределения является объектом учетной политики

Рис. 8.3. Факторы, определяющие выбор системы учета и калькулирования затрат

По стоимостной оценке:

Система учета по фактической с/с – предполагает ведение учета только в одной количественной оценке. Основным недостатком этого метода считается довольно низкая оперативность (данные можно получить лишь по окончании выполнения заказа, изготовления изделия и пр.).

Система учета по нормативной с/с – предполагает ведение затрат в двух количественных измерениях: в нормативном и фактическом. Использование нормативной себестоимости позволяет контролировать эффективность расходования ресурсов и своевременно реагировать на возникающие отклонения.

По полноте включения затрат:

Система учета по сокращенной с/с – учитывает в составе затрат на производство единицы продукции только переменные (прямые) затраты. Постоянные (накладные) затраты покрываются за счет маржинальной прибыли.

Система учета по полной с/с – предполагает калькулирование с/с единицы продукции, исходя из полных, понесенных в связи с ее производством затрат.

В зависимости от специфики продукта:

Позаказная система учета затрат – выбирает в качестве объекта калькулирования индивидуально-обособленные объекты (заказ, изделие, часть изделия). Позаказная система проста, т.к. используется в областях, позволяющих идентифицировать конкретную производимую единицу и понесенные затраты (строительство, ювелирное производство).

П опередельная система учета затрат – выбирает в качестве объекта калькулирования отдельные этапы технологического процесса (переделы), т.к. невозможно индивидуализировать понесенные расходы относительно вырабатываемых единиц продукции (нефтеперерабатывающая промышленность).

Попроцессная система учета затрат применяется в угольной, газовой, нефтяной добывающих отраслях и электроэнергетике.

П

Аутсорсинг – покупка бизнес-функ­ций на стороне

ри методе АВС (Activity based costing) учет затрат организован по отдельным функциям, операциям, выполняемым подразделениями предприятия. Данная методика позволяет точнее распределить косвенные расходы при расчете полной себестоимости. Также она может использоваться для при принятия решений об аутсорсинге отдельных бизнес-функций.

Одной из основных проблем управления затратами является проблема распределения затрат и организации соответствующего для такого распределения учета затрат, т. е стоит проблема выбора баз распределения косвенных (накладных) затрат (табл. 8.3). В данном случае необходимо находить компромисс между точностью, детальностью, но затратностью распределения и низкой степенью корректности распределения, но маленькой трудоемкостью.

Распределение затрат осуществляется многократно в процессе калькулирования: затраты вспомогательных и обслуживающих производств распределяются на затраты производственных подразделений, затраты производственных подразделений распределяются по производимой номенклатуре, затраты номенклатуры учитываются по ассортиментным единицам; затраты внутри номенклатуры - по единицам различной степени готовности и т.д.

Таблица 8.3

Возможные базы распределения косвенных (накладных) затрат

Элемент затрат	База распределения
Арендная плата	Площадь арендуемого помещения
Упаковка продукции	Типоразмер изделия
Страхование станков	Стоимость оборудования
З/п контролеров производственного процесса	Количество человеко-часов работы основных производственных рабочих
Отопление	Кубатура помещения
Техобслуживание	Количество машино-часов работы станков

Использование з/п основных производственных рабочих в качестве базы распределения не позволяет:

1 ) оценить реальную эффективность функционирования отдельных подразделений;

2) наделять центры ответственности реальным заданием по контролю над затратами;

3) калькулировать реальную себестоимость продукции и выбирать обоснованные варианты ассортиментной политики.

При выборе базы распределения необходимо руководствоваться:

а) причинно-следственной зависимостью;

б) возможностью учетной системой предприятия;

в) трудоемкостью распределения;

г) приобретаемыми выгодами в результате распределения.

Алгоритм расчета косвенных (накладных) затрат,

этапы калькулирования себестоимости.

1) Определение объектов (единицы продукции, функции бизнеса, номенклатурные позиции и т.д.), целей калькулирования (для ценообразования, для управления затратами, для планирования затрат) и требуемых классификационных признаков затрат.

2) Разработка методики калькулирования (могут быть использованы отраслевые методики).

3) Сбор информации о затратах в разрезе выбранных классификационных признаков.

4) Отнесение прямых затрат непосредственно на себестоимость объекта калькулирования.

5) Группировка косвенных (накладных) затрат в соответствии с выбранными базами распределения и подсчет итоговых значений по каждой группе.

6) В случае, если предприятие имеет много обслуживающих и производственных подразделений, организованных по технологическому принципу, в каждом из которых возникают накладные расходы, то используется следующий алгоритм распределения косвенных (накладных) расходов (рис. 8.4).

7) Отнесение косвенных (накладных) расходов на объект калькулирования и формирование его окончательной себестоимости.

Процедуры распределения в полном объеме достаточно трудоемки.

Рис. 8.4. Алгоритм распределения косвенных (накладных) расходов