1. Теория обмена.

Сформировалась в середине 17 века – расцвет средневековья, феодальное об-во. Здесь ярко проявляется возмездный хар-тер, когда в обмен на плату получается определённое благо. Де Вобан.

Разновидностью теории обмена являются теория наслаждения (блага) – Макпулах, теория налога как страховой премии (налог – это та страховая премия, которую мы выплачиваем гос-ву и когда наступает «страховой случай», на наши деньги гос-во устраняет негативные последствия, кризисное управление). Все эти теории – 18 век.

Каждое, даже самое никчёмное правительство лучше защищает интересы гос-ва, чем если бы каждый налогоплательщик защищал себя сам.

2. В сер. 18 в. Появляется классическая теория налогообложения Адама Смита.

Произошло новое осознание налогообложения. «единственная функция налога – финансирование деятельности гос-ва». Разработал 4 принципа налогообложения, которые на сегодняшний день приняты всеми гос-вами, в том числе они вошли и в ст. 3 НК. Эконом благосостояние страны создаётся рынком. Внутренним законом развития этой деятельности является конкуренция. Чтобы рынок нормально развивался, нужно охранять эти отношения и гос-во здесь является ночным сторожем. В рамках этих отношений мы должны финансировать гос-во на осуществление этих охранительных функций. Данная теория просуществовала до середины 20 века.

3. В 19 веке – кенсианская теория.

Она названа так по имени её создателя – Джон Мейнарт Кейнс. Он спорит с Адамом Смитом и в возражениях рождается теория. «Теория занятости и денег» - работа Кейнса: 2 фактора влияют на эконом развитие: кол-во денег в стране и занятость населения. Чем больше население занято в создании общественного продукта, тем большего развития получает эконом система. Конечно, нельзя получить полную занятость. У налогов важнее регулятивная функция, снимающая неблагоприятные последствия, например, налог на деньги, не занятые в обороте.

В возражение кенсианской рождается манитаринская теория – Милтан Фридман (яркий сторонник снижения налогового бремени, поскольку снижение их подстёгивает экономическую активность). Главным фактором, влияющим на уровень эконом развития – кол-во денег и их цена. Налоги являются рядовым инструментом, с помощью которого гос-во регулирует денежные потоки, снимает неблагоприятные факторы в экономике, но использует это наряду с другими методами.

Наряду с этими «большими теориями» существуют и более мелкие. Теория единого налога – нужно отменить все налоги и ввести 1 налог, который бы обеспечивал собираемость. В РФ введены такие налоги – ЕНВД (на вменённый налог, только для мелких предпринимателей, платится либо с метра квадратного, либо с заправочного пистолета и пр.).

Другая теория – распределение бремени налогообложения – необходимо введение прогрессивной ставки налогообложения (богатые должны платить больше). Исследователи говорят, что прогрессивная ставка убивает деловую активность и не учитывает затрат на получение дохода.

Контрольная работа – присылать на почту.

Принципы налогообложения, сформулированные актами конституционного суда. (найти постановления ЕС начиная с Пост. № 6- П «О конституционности закона о налоговой полиции» 1996, много постановлений Пленума ВАС № 53, Определение № 169-О, 167 –О (за 2010. 11, 09 годы с этими номерами есть разные годы, посмотреть все). Вычленить и сформулировать, цитировать НК – не нужно. Принцип законности – не писать про него* + другие Постановления смотреть

……….. 1, 2, 3, 4

5. Отношения по обжалованию налогоплательщиками действий и актов должностных лиц и налоговых органов

6. Отношения по привлечению налогоплательщиков к налоговой ответственности

Законодатель в налоговом кодексе говорит, что налоговые отношения – это властные отношения. Установление налоговых отношений не зависит от воли налогоплательщика. Властные отношения раскрываются через действия властвующего субъекта и подчинение подвластного. Гос-во не властвует в налогообложении, гос-во помогает (гражданам само рассчитывает налоги, а юл -м, которые способны сами рассчитать, оно не мешает). Контроль как институт предполагает дачу указаний, обязательных к исполнению. И властный и подвластный субъекты подчинены не столько воли властвующего субъекта, сколько алгоритму, установленному гос-вом. Властность налоговых отношений характеризуется не широтой ….яний властвующего субъекта, а условиями возникновения налоговых отношений.

Обязанность по уплате налога установлена в праве. Но правоотношение ещё не возникла. Властность проявляется в возникновении отношений по инициативе гос-ва, априори существующего как властный суб-т вне зависимости от воли налогоплательщика. Налогообложение – это лишение собственности вне зависимости от воли. В следствии этого в США оптимизация, экономия налогообложения налогоплательщиком считается правомерной.

Власть – это возможность влиять на волю и поведение подвластного субъекта.

Устанавливая норму гос-во властвует в праве, а в правоотношении оно властвует, помими контроля, путём взыскания налога (волей налогового органа) во внесудебном порядке с юл. А с фл его нет, так как с ним взыскание налога проводится только в судебном порядке.

Налоговые отношения, группы:

2. Взимание налога

3. Контроль ответственности и обжалования

Говорить о принципе законности в законодательстве – излишне. Формирование самой налоговой нормы осуществляется ещё за пределами налоговых отношений. Это осуществляется ещё до возникновения налоговых отношений. Это характеризует стадию установления налога. Установление налога осуществляется путём принятия налогового закона. Это делается, поскольку налоговые отношения принадлежат сфере фискального суверенитета гос-ва. И по поводу этих отношений гос-во выражает свою волю только в форме закона. Только в НК. В других НА налоги быть установлены не могут.

Устанавливается только в законе потому что: 1) лишение собственности в соответствии с Конституцией возможно только на основании ФЗ 2) суверенитет – это исключительная сфера ведения, то есть фискальный суверенитет – принадлежит только самому гос-ву и кроме него никто не может принимать решения по этому вопросу, в соответствии с КРФ по таким вопросам воля высшего органа выражается только в форме закона

В налоговом кодексе есть несколько правил введения в действие нового закона:

1. новый налог может быть введён не ранее следующего налогового периода и не ранее, чем через 2 месяца.

2. Др. правила – 6,7 ст. ст.

НК для региональных налогов устанавливает пределы ставок по налогам, то есть определяется только диапазон ставки, но не сама ставка. Таким образом, говорить о том, что гос-во установило налог нельзя. Чтобы налог был установлен необходимо, чтобы были установлены все элементы. Соответственно ставку формирует муниципалитет, либо субъект.

3 точки зрения:

1. Налог устанавливается гос-вом, а муниципалитет его лишь вводит

2. Гос-во лишь обозначает, а муниципалитет и устанавливает и вводит (придерживаемся, ибо Бортников считает что это правильно). Так же муниц-ом устанавливаются и вводятся и налоговые льготы.

3. (Сформулирована в ст. 12 НК) установление налога осуществляется совместным актом фед власти и местного самоуправления. Фед власть задаёт параметры, а их уточняем муниципалитет

В НК установлены обязательные элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления, налоговый период, налоговые льготы. Фед органам власти даются либо максимальные показатели, либо шкала, в пределах которой соответствующая местная власть может изменять данный налог. Рассматривая предмет налогового права и налогового законодательства, одним из важнейших вопросов является автономизация предмета налогового права – во всех учебниках, актах КС, указывается, что налоговые отношения – это имущественные отношения. Бортников не согласен с этим. Ст. 3 НК характеризует данные отношения как властные, все понятия, термины и институты в нп, выработанные другими отраслями, применяются в свете той отрасли, которой они выработаны. Предмет налогового права и отношений – это уникальное явление: налог, который уплачивается только деньгами. Налог рассматривается как публичная обязанность. Если характеризовать налоговые отношения как финансовые – это ошибочно. Предметом является изъятие, которое растворяется в бюджете.

Предмет налогового права – налог, который платится в денежной форме. Налоговое право нацелено на изъятие этих средств у гражданина. Финансовое право имеет своим предметом управление теми средствами, которые уже принадлежат казне как объекту, которым ведает казначейство (деятельность казны регулируется ГК). В соответствии с законом «О бюджетной классификации», соответствующий уровень власти может назначить любого администратора за соответствующий источник.

Налогами как источниками дохода ведает налоговая служба, а налоговое администрирование – это отрасль финансового права (планирование, сколько будет получено от налогов).

Метод.

Метод как правило характеризуется как императивный или диспозитивный.

По общему правилу налог платится по отгрузке, но если налогоплательщик захочет, он может сам решить когда ему платить налог.

Интенсивность правового регулирования (насколько много правовых ном посвящено соответствующему предмету, насколько то или иное правоотношение нуждается в описании, в регулировании, в участии гос-ва – может быть более или менее императивный), напряжённость правового поля. Сорокин Г.В., основываясь на Кантовском подходе указывает, что не существует метода частно- или публично-правового, а есть один метод, характеризующийся обязанностью, запретом, целью регулирования.

Устанавливается ни директива, а правило поведения. Властность финансового права характеризуется тем, что правила поведения во многом зависят от усмотрения властвующего субъекта и подвластный субъект связан волей властвующего.

Отношения «диктатура закона» - властвующий субъект не может изменить установленное законодателем правило. Сам же законодатель, установив налоговое правило не может его отменить. Возможность властвовать проявляется в возможности установить обязанность уплаты налога.

Тема контрольной работы: злоупотребление правом в налоговых отношений - пленум № 53 ВАС + прочитать статью в журнале «налоги и финансовое право» № 6 2011 год «злоупотребление правом и налоговая выгода». Как соотнести.

Налоговые правоотношения.

В процессе исполнения публичной обязанности налогоплательщика. В праве универсализируется правосубъектность. За лицами фактически признается свойство субъекта права. Суб-ми права являются граждане, апатриды и иностранные граждане. Наши юл определены ГК и ФЗ. Организаций – не юл у нас не существует.

Возможность у налогоплательщика применения консолидированного налогообложения.

Признаки правосубъектность консолидированной группы налогоплательщиков.

Выделяется исполнитель и он становится ответственным за исполнение налогового обязательства.

Если гражданин накопил недоимку, то наследники должны погасить эту недоимку если они вступили в наследство.

Институт интегрированных налогоплательщиков.

Правосубъектность связана с естественными началами. У нас сейчас действует разрешительный подход. Правовое положение налогового органа определено спец положением о фед налоговой службе. Структурно налоговое право не определяет правовое положение налогового органа, оно определяет лишь его взаимодействие с налогоплательщиками в области налоговых прав и обязанностей. Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях с участием или при содействии своего налогового агента. Налоговым агентом выступает работодатель, банк, российский резидент по сделкам с нерезидентом, коммерческая организация по сделкам с гос и муницип органами и т.д.

Банк – обычно налоги уплачиваются в безналичной форме через банк. Работодатель при выплате з\п удерживает у работника НДФЛ, для работодателя – это обязанность. Если российская организация совершает сделку с нерезидентом, то российский резидент исчисляет налоги, издерживает их у нерезидента и перечисляет в бюджет.

Налоговым агентом может быть гос-во или налогоплательщик. Права и обязанности налогоплательщика и налогового агента одинаковы. Ст. 45 НК – момент исполнения налоговой обязанности по уплате налога. Налог считается уплаченным с момента передачи платёжного поручения от налогоплательщика в банк. В таком случае, отношения налогоплательщик-банк являются не гражданско-правовыми, а налоговыми. В силу того, что налоговый законодатель утверждает налоговые отношение можно утверждать, что банк является агентом гос-ва как налогового кредитора. Входя во взаимоотношения с банком, мы входим во взаимоотношения с бюджетом. Банк в таком случае является агентом гос-ва.