19. Виды риска выборочного метода

При проведении процедур проверки по существу аудиторская выборка и иные средства отбора проверяемых элементов могут использоваться для проверки как одного, так и нескольких утверждений, отражаемых в финансовой отчетности. Существует риск того, что выводы аудитора могут отличаться от выводов, которые были бы сделаны, если бы применяемым процедурам была подвергнута вся генеральная совокупность. Это – риск выборочного метода. Существует два его вида.

Риски выборочного метода

Виды риска выборочного метода	Выводы аудитора	Положение дел в действительности	Возможные последствия для аудита
Риск, оказывающий влияние на достоверность аудита	По результатам тестов контроля риск системы контроля оценивается ниже или процедуры проверки по существу позволяют предполагать, что существенной ошибки нет	Риск системы контроля выше предполагаемой оценки аудитора. Существенная ошибка имеется	Неадекватное мнение аудитора, не-соответствующее действительности
Риск, оказывающий влияние на эффективность аудита	По результатам тестов контроля риск системы контроля высокий или в результате процедуры проверки по существу обнаружена существенная ошибка	Риск системы контроля ниже. Существенной ошибки нет	Аудит неэффективен, так как приходится проводить дополнительную работу, которой при правильной оценке можно было избежать

20. Последствия аудита при различных видах риска

Риск, оказывающий влияние на достоверность аудита. Последствия - Неадекватное мнение аудитора, несоответствующее действительности

Риск, оказывающий влияние на эффективность аудита. Последствия - Аудит неэффективен, так как приходится проводить дополнительную работу, которой при правильной оценке можно было избежать.

25. Проверка уместности допущения о непрерывности деятельности субъекта

Аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия. Данная процедура осуществляется при планировании, проведении и оценке результатов аудита. При этом аудитор должен руководствоваться МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия». Стандарт включает следующие параграфы: введение, уместность допущения о непрерывности деятельности предприятия, аудиторские доказательства, аудиторские выводы и заключение.

Допущение о непрерывности деятельности – допущение о том, что предприятие будет продолжать вести хозяйственную деятельность в обозримом будущем и что оно не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сократить масштаб деятельности. Доказательствами уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия являются прибыльность операций и доступ организации к финансовым ресурсам, как к собственным и приравненным к ним, так и к заемным.

Следующие события или условия согласно новой редакции МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия» могут служить причиной возникновения у аудитора серьезных сомнений в соблюдении клиентом допущения о непрерывности деятельности: нетто-позиция по чистым обязательствам; отсутствие перспективы погашения займов и другой кредиторской задолженности; нарушение условий договоров с кредиторами; привлечение краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов; отрицательные операционные денежные потоки; ненадлежащие значения ключевых финансовых коэффициентов; значительные операционные убытки; существенное снижение стоимости активов, используемых в качестве основы получения поступлений денежных средств; задержки или прекращение выплаты дивидендов; неспособность обеспечить финансирование для осуществления инвестиций; уход ключевого управленческого персонала без замены; проблемы текучести кадров; утрата основного рынка, лицензии, основных поставщиков; невыполнение законодательных требований в отношении капитала; рассматриваемые судебные иски в отношении субъекта, которые в случае своего удовлетворения существенно ухудшат его финансовое положение; другие события.

Обязанность аудитора состоит в том, чтобы проанализировать уместность использования руководством допущения о непрерывности деятельности. Однако не следует рассматривать отсутствие в аудиторском заключении каких-либо упоминаний о неопределенности как гарантию способности предприятия продолжать свою деятельность.

Если аудитор пришел к выводу о неуместности допущения о непрерывности деятельности проверяемого предприятия, то он должен выразить отрицательное мнение (за исключением тех случаев, когда субъект готовит отчетность, не декларируя соблюдения данного допущения).