3. Бухгалтерский баланс: актив и пассив баланса.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно. При этом они постоянно изменяют свой состав и форму стоимости. Для руководства организацией необходимо знать, какими активами она располагает, из каких источников они получены, для каких целей предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения и группировки по состоянию на отчетную дату в денежкой оценке активов хозяйствующего субъекта и источников их образования.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: актива, где отражаются имущества и права организации, и пассивы – источники их образования.

Пассивы представляют собой капитал и обязательства, а активы – имущество и права. Актив и пассив состоят из отдельных статей.

Статья бухгалтерского баланса – это показатель актива и пассива баланса, который характеризует отдельные виды имущества, источники его формирования, обязательства организации. Они сгруппированы в несколько разделов, объединяющих экономически однородные по своему составу группы средств. Статьи, размещенные в активе баланса, называются активными, в пассиве баланса – пассивными. Общий итог баланса называют его валютой.

Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по его составу и функциональной роли, т.е. показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет.

Актив состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы, которые располагаются в порядке возрастания ликвидности.

Внеоборотные активы представлены статьями: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство и др. Такие статьи баланса, как основные средства, нематериальные активы оцениваются в балансе по их остаточной стоимости. Исключением являются земельные участки, другие объекты, по которым амортизация не начисляется. Долгосрочные финансовые вложения – это вложение денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года.

Оборотные активы – это текущие активы сферы производства и обращения. Они представлены статьями: запасы, т.е. сырье и материалы, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные; денежные средства, дебиторская задолженности др.

Пассив – это часть бухгалтерского баланса, в которой представлены обязательства и капитал, т.е. источники образования имущества, и показывает откуда, от кого получено это имущество. Он состоит из трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль. В этом же разделе показывается сумма прибыли (непокрытого убытка). В разделе IV пассива баланса «Долгосрочные обязательства» показывается задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года. Раздел V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» представлен несколькими видами краткосрочной задолженности: займы и кредиты на срок до одного года, кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда персоналу организации, платежи в бюджет, государственным внебюджетным фондам и др.

В современных условиях бухгалтерский баланс является основным источником информации для значительного круга пользователей: инвесторы, налоговые службы, кредитные учреждения, органы государственного управления и др.

4. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Движение средств является следствием хозяйственных и финан­совых операций, совершаемых на предприятиях.

Каждая хозяйственная и финансовая операция от­ражается в соответствующих статьях баланса. Это при­водит иногда к исчезновению одних статей баланса и появлению других. Хозяйственные операции соверша­ются на предприятии ежедневно и в большом количе­стве, но все это вызывает лишь следующие четыре типа изменений баланса.

1. Изменения в активе баланса. Их вызывают опера­ции, при которых уменьшается одна и увеличивается другая статья актива. Например, при получении в кассу с расчетного счета предприятия 30 млн. рублей изме­нятся две статьи: статья "Расчетный счет" уменьшится, а статья "Касса" увеличится одновременно на 30 млн. рублей.

В результате изменений, относящихся к данному типу, итог баланса остается прежним. Изменения за­трагивают лишь активные статьи баланса (в примере статью "Расчетный счет" и статью "Касса") и связаны с переходом средств из одних форм в другие.

2.  Изменения в пассиве баланса — увеличение одной и уменьшение другой статьи. Пример — удержан подо­ходный налог с заработной платы работников в разме­ре 2 млн. рублей.

В результате изменений, относящихся к данному типу, итог баланса останется прежним. Изменения за­трагивают лишь пассивные статьи баланса (статью "Расчеты по оплате труда" и статью "Расчеты с бюдже­том") и связаны с переходом источников из одних форм в другие (уменьшился долг перед работниками по оплате труда и одновременно увеличилась задолжен­ность перед бюджетом).

3.Изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения. Их вызывают такие операции, при которых общая сумма средств организации увеличивается, соот­ветственно меняется итог баланса в целом. Например, при получении на расчетный счет предприятия кратко­срочной ссуды от коммерческого банка в сумме 50 млн. рублей одновременно возрастают сумма денежных средств (статья "Расчетный счет" в активе) и размер задолженности предприятия перед банком по ссуде (ста­тья "Краткосрочные ссуды банка" в пассиве баланса).

4. Изменения в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Такие изменения вызывают операции, связанные с выбытием собственных средств или с погашением предприятием различных форм его креди­торской задолженности. Пример: перечислено с рас­четного счета в банке в погашение задолженности по­ставщикам 24 млн. рублей.

В результате изменений, относящихся к данному типу, итог баланса уменьшается.

На основании изложенного можно сделать следую­щие выводы: 1) любая хозяйственная операция затра­гивает одновременно две статьи баланса и вызывает в нем один из четырех перечисленных видов изменений; 2) равенство итогов актива и пассива баланса сохраня­ется после любой операции; 3) изменение итогов акти­ва и пассива баланса имеет место в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно ак­тивную и пассивную часть баланса.

5. Счета бухгалтерского учета, их строение и назначение. Корреспонденция счетов.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего отражения и оперативного контроля за движением хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов по отдельным видам. Записи на счетах ведут в различных измерителях в зависимости от характера учитываемых объектов, но с обязательным применением денежного измерителя.

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит - расход. Пассивные счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных средств. У них дебет означает расход, а кредит - приход. Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других - как пассивные. Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков (подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков).

Счет представляет собой таблицу, в заглавную часть которой заносят название одной из статей актива или пассива баланса. Соответственно это и будет название счета.

В каждом счете отражаются данные охозяйственных фактах, характерные положительным или отрицательным влиянием на величину общего показателя данного счета. В связи с этим таблицу счета делят на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая -- уменьшения. Эти части счета называют: левую -- дебет (от лат. debet - быть должным); правую -- кредит(от лат. credit - оказывать доверие, верить).

Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, как правило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов — дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах — кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств — на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.

Двойная запись характеризуется тремя принципами:

отражается дважды;

отражается по дебету одного и кредиту другого счета;

на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.

Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз — в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.