08.Права и обязанности аудируемых лиц

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо имеет право:

1) требовать и получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Экономические субъекты, в отношении которых проводился аудит, не имеют права требовать от аудиторских организаций предоставления рабочей документации аудита или ее копий полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

09.Внешний и внутренний контроль качества аудита

В России качество аудиторской деятельности должен обеспечивать внешний и внутренний контроль ее осуществления.

В законодательстве установлены следующие критерии качества аудита:

–соблюдение требований законодательства об аудиторской деятельности;

–соответствие положениям нормативных актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

–выполнение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок.

Внешний контроль качества аудита может быть предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских фирм. Он осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью и прохождением процедуры лицензирования.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям:

•контроль отдельных аудиторских проверок;

•общий контроль качества аудита.

Текущий контроль предполагает проверку:

-соблюдения принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;

-выполнения требований Закона, федеральных правил (стандартов) аудита, стандартов аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов;

-соблюдения этических принципов аудита;

-проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Последующий контроль за качеством аудиторских проверок и оказанием сопутствующих услуг осуществляет уполномоченный федеральный орган, который может проводить такие проверки своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии, а в дальнейшем - исключением из Реестра аудиторов и аудиторских организаций данного СРО.

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

–соблюдение сотрудниками аудиторской организации требований профессиональной этики;

–поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

–разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов;

–осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

–принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Внутрифирменный контроль качества аудита также может быть предварительным, текущим и последующим.

Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской фирмы на стадии разработки плана и программы аудита, при формировании группы аудиторов и назначении старших аудиторов.

Текущий внутренний контроль проводится по двум направлениям:

•контроль отдельных аудиторских проверок;

•общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских, проверок предполагает:

-соблюдение принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;

-текущий контроль их работы;

-проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на:

-определенных личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессионализм, компетентность);

-обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов;

-надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества;

-контроле за эффективностью политики и процедур контроля качества.

Последующий контроль качества аудита состоит в проверке результатов работы, выполненной как всей группой в целом, так и каждым исполнителем. Отчеты или выводы по проверке перед окончательным представлением должны быть проверены руководителем группы, который несет полную ответственность за выполнение аудита.