2.3. Сопоставление величины налогового бремени индивидуального предпринимателя и общества с ограниченной ответственностью

Проведя сравнительный анализ систем налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц можно сказать, что различия незначительны и носят лишь формальный характер, во всех видах «специальных налоговых режимов» основные параметры (порядок определения суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, определение суммы единого налога) определяются одинаково.

Индивидуальные предприниматели (далее - ИП) и Общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) могут работать по следующим системам налогообложения:

• Традиционная (она же обычная) система налогообложения (ОСНО)

• Упрощенная система налогообложения (УСН)

• ЕНВД (Единый налог на вмененный доход)

• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

(Более подробно данные режимы рассмотрены в таблице 8 приложения 8)

Сравнительный анализ позволяет сделать следующие выводы:

Таким образом, в настоящее время организация и предприниматель максимально уравнены в отношении налогообложения. И физическое и юридическое лицо в зависимости от вида осуществляемой деятельности могут быть плательщиками единого налога на вмененный доход, могут перейти на упрощенную систему налогообложения, выбрав интересующий их объект налогообложения.

Единственным отличием, которое можно привести, будет следующее условие.

Не являясь плательщиком ЕНВД и отказавшись от применения специального режима налогообложения – упрощенной системы налогообложения, юридическое лицо и предприниматель будут работать по общеустановленной системе налогообложения, которая для каждого из них различается.

Юридическое лицо в этом случае будет являться плательщиком следующих налогов – налога на добавленную стоимость (18 %), налога на прибыль (20 %), налога на имущество (ставка устанавливается субъектами РФ, но не может превышать 2,2 %) и взносов в Пенсионный фонд (всего 30 % от фонда оплаты труда), взноса по обязательному страхованию от несчастных случаев (от 0,2 % до 8,5 % в зависимости от класса профессионального риска от фонда оплаты труда), так как хоть один работающий, но оформлен будет.

ИП придется платить налог на добавленную стоимость (18 %), налог на доходы физических лиц (13 %) и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования в размерах, исчисленных исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (статья 13 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

При этом с 2012 года установлены следующие тарифы страховых взносов для платежей ИП «за себя»:

Плательщики	ПФР*,  страховая часть	ПФР,  накопительная часть	ФФОМС**	ТФОМС***
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше	26.0% (из них 10% солидарная часть тарифа, 16% индивидуальная)	0.0%	5.1%	0.0%
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше	20.0% (из них 10% солидарная часть тарифа, 10% индивидуальная)	6.0%	5.1%	0.0%

Таб. 2. Тарифы страховых взносов для ИП.

*Пенсионный Фонд России;

**Федеральный Фонд Обязательного Медицинского страхования;

***Территориальный Фонд Обязательного Медицинского страхования.

На 2012 год стоимость страхового года (и, соответственно, фиксированные взносы) составляет:

• в Пенсионный фонд — 14386.32 руб. (4611 руб. × 26% × 12 мес.). Если плательщик взносов 1967 года рождения и младше, то взносы в ПФ составят на страховую часть 11066.40 руб. (4611 × 20% × 12 мес), на накопительную 3319.92 руб. (4611 × 6% × 12 мес). Если плательщик 1966 года рождения и старше, то вся сумма (14386.32) уплачивается на страховую часть;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 2821.93 рубля (4611 руб. × 5.1% × 12 мес.);

• в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования — в 2012 году взносы не платятся.²⁰

Плательщики	ПФР,  страховая часть	ПФР,  накопительная часть	ФФОМС	ТФОМС
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1966 года рождения и старше	Год: 14386,32; Квартал: 3596,58; Месяц: 1198,86;	Год: -; Квартал: -; Месяц: -;	Год: 2821,93; Квартал: 705,48; Месяц: 235,16;	Год: -; Квартал: -; Месяц: -;
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты 1967 года рождения и младше	Год: 11066,40; Квартал: 2766,60; Месяц: 922,20;	Год: 3319,92; Квартал: 829,98; Месяц: 276,66;	Год: 2821,93; Квартал: 705,48; Месяц: 235,16;	Год: -; Квартал: -; Месяц: -;

Всего: 17208.25 руб

Таб. 3. Размер фиксированных взносов, уплачиваемых ИП.

Более подробно о тарифах страховых взносов, действующих в 2012 году см. приложение 12.

Произведем несложный расчет, предположив, что никакого имущества, облагаемого налогом на имущество, юридическое лицо не имеет.

№ п/п	Наименование показателя	ИП	Юридическое лицо
1	Выручка	531000	531000
2	НДС	81000	81000
3	Себестоимость и затраты (кроме зарплаты, а также страховых взносов)	400000	400000
4	В т.ч. заработная плата наемных работников	10000	10000
5	Страховые взносы (30% - для юр.лиц, для ИП –фиксированные взносы исходя из МРОТ (26%))	4302.06	2600
6	Налогооблагаемая база (п.1-п.2-п.3-п.5)	45697.94	47400
8	Налог на прибыль (20%)	-	9480
9	НДФЛ (13%)	5941	-
10	Итого налоговых обязательств	91243.06	93080

Таб. 4. Расчет налогового бремени ИП и ООО (в руб.)

Получается, что работать по общеустановленной системе налогообложения выгоднее в статусе ИП. Но и здесь есть свои недостатки. Речь идет о расходах, принимаемых при исчислении налогооблагаемой базы ИП. ИП не вправе учесть все экономически обоснованные расходы, связанные с извлечением дохода.

К примеру, у ИП есть офис, в котором он осуществляет свою деятельность. И если расходы юридического лица на оплату коммунальных платежей, установку телефона, абонентскую плату за телефон и ряд других расходов, бесспорно, принимаются у юридического лица налоговыми органами, то в отношении ИП, ведущего предпринимательскую деятельность в месте проживания, ситуация иная.

Расходы на оплату коммунальных платежей, абонентской платы за телефон, установку телефона будут считаться личными расходами ИП, не связанными с предпринимательской деятельностью.

Расходы на использование личного автомобиля для предпринимательской деятельности, не связанной с перевозками, будет очень трудно обосновать в налоговом органе. И если расходы на ГСМ еще, может, и удастся списать, обосновав их подтверждающими документами, то на сумму расходов на запчасти уменьшить налогооблагаемую базу не удастся. Такая же ситуация и в отношении целого ряда других расходов.

Требования по ведению налогового учета

Требования по ведению налогового учета прописаны в статье 313 Налогового кодекса РФ и относятся к исчислению налога на прибыль.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Никаких особенностей в зависимости от того ИП налогоплательщик или юридическое лицо не предусмотрено. Правда, ИП не является плательщиком налога на прибыль, но, будучи плательщиком налога на доходы физических лиц, он имеет право применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Если же ИП является плательщиком единого налога, применяя упрощенную систему налогообложения, то пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ аналогично указывает, что расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций. То есть требования по ведению налогового учета для ИП и юридического лица равнозначны.

Таким образом, развёрнутый анализ, проведенный в данной главе, позволяет сделать вывод, что развитие индивидуального предпринимательства выступает важным фактором экономического роста во всех странах с развитой рыночной экономикой.

Предпринимательство является стержнем любой социально-экономической системы, основанной на началах частной собственности и конкуренции. В современных условиях предпринимательство является важнейшим структурным элементом не только рыночной экономики, но и гражданского общества в целом, затрагивающим все его сферы.

Наличие небольших, гибких и динамичных предпринимательских структур способствует активизации инновационной деятельности, формированию конкурентной среды, создает естественную социальную опору общественному устройству, организованному на началах рынка, и формирует новый социальный слой общества. Актуальна эта задача и для России.

Проблемы экономического роста в отечественной экономике являются не только предметом дискуссий, но и насущной необходимостью. Решение данной задачи связано с формированием эффективной рыночной экономики, где субъекты малого предпринимательства составляют существенную часть её структуры. Предпринимательство решает ряд важных социально-экономических проблем, как в тактическом, так и практическом аспектах.

Осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица имеет свои особенности. Развитие предпринимательства определяется, прежде всего, состоянием и уровнем развития рыночных отношений, а также наличием необходимых условий для экономической свободы частного сектора в экономике.

Развёрнутый анализ, проведенный в главе, показал, что можно сделать вывод о разнообразии систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Это позволяет индивидуальным предпринимателям гибко и успешно реагировать на изменения в экономике, конъюнктуре рынка и т.п. В том числе очень важна возможность перехода от одной системы налогообложения к другой.

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие преимущества малого предпринимательства: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая свобода действий субъектов малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление; большая возможность для индивидуума реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

В то же время субъектам малого предпринимательства свойственны и определенные недостатки, среди которых следует выделить самые существенные: более высок уровень риска, поэтому высока степень неустойчивости положения на рынке; зависимость от крупных компаний; недостатки в управлении делом; слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов; неуверенность и осторожность хозяйствующих субъектов при заключении договоров (контрактов) и др. Конечно, недостатки и неудачи в деятельности субъектов малого предпринимательства определяются как внутренними, так и внешними причинами, условиями функционирования малых предприятий. Как показывает опыт, большинство неудач малых фирм связано с отсутствием опыта управления или профессиональной некомпетентностью собственников малых и средних предприятий.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов с ИП в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять внимание специфике экономических, социальных и политических условий России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.