3) Учет расчетов по налогам и сборам. Счет 68.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии в НК РФ налоги в РФ делятся на 3 группы: федеральные, региональные (налоги Субъектов РФ), местные налоги. По федеральным налогам объекты налогообложения, ставки, плательщики устанавливаются НК РФ и иными федеральными законодательными актами. Федеральные налоги взимаются на всей территории РФ. По региональным налогам объекты налогообложения, границы ставок, налогоплательщики устанавливаются законодательными актами РФ, а вводятся в действие сами налоги, и устанавливаются конкретные ставки по ним законодательными актами Субъектов РФ. Местные налоги могут вводиться представительными органами местного самоуправления в пределах перечня налогов и границ ставок, установленных федеральными законодательными актами.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам используется активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам, которые ведутся по видам налогов (сборов). Субсчета бухгалтер формирует сам. По кредиту счета 68 – начисление налогов, по дебету счета 68 – фактическое перечисление налогов (Д68/К51,52), вычет НДС (Д68/К19), зачет налоговых платежей (Д68/К68). В бухгалтерском учете начисление налогов отражается в корреспонденции с источниками, за счет которых налоги возмещаются.

Источники возмещения (отнесения) налогов.

1.Доходы от продаж, прочие доходы: НДС, Акцизы, Экспортные пошлины.

2.Расходы по основным видам деятельности: ЕСН, Земельный налог, транспортный налог, Госпошлина по текущей деятельности и др.

3.Прочие расходы: Налог на имущество.

4.Стоимость активов: Госпошлины, Таможенные пошлины, невозмещаемые НДС

5.Чистая прибыль: налог на прибыль, (пени и штрафы по налогам и сборам).

6.Доходы физических лиц - НДФЛ

Бухгалтерские проводки.

П.п.	Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Суммы невозмещаемых налогов и сборов отнесены на стоимость актива, с приобретением которого они связаны	08, 10, 15, 20-29, 41, 44	68
2.	Оплачены налоги и сборы с р/сч	68	51
3.	Возвращены на р/сч суммы излишне уплаченных налогов и сборов	51	68
4.	Удержан НДФЛ из з/пл работников	70	68
5.	Удержан НДФЛ с сумм выплаченных учредителям организации (физическим лицам)	75	68
6.	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам	90_3	68
7.	Начислены акцизы по проданной продукции (товарам, работам, услугам	90_4	68
8.	Начислены экспортные пошлины	90_5	68
9.	Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на финансовые результаты (налог на имущество)	91_2	68
10	Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет	99	68
11	Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства	99	68

Тема __. Учет затрат на производство и калькулирование с/с продукции.

Нормативные документы:

Положение по ведению б/у и отчетности. Приказ Минфина № 34Н.

ПБУ 10/99, План счетов. Отраслевые инструкции по составу затрат.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. С/с – важный показатель коммерческой деятельности организации. Ее исчисление необходимо для определения рентабельности производства, отдельных видов продукции, определения цены реализации на продукцию.

Виды с/с.

цеховая с/с (сокращенная производственная с/с) - (прямые расходы + общепроизводственные расходы)

фактическая производственная с/с - (цеховая с/с + общехозяйственные расходы)

полная с/с - (производственная с/с + коммерческие расходы)

В крупных и средних фирмах для учета затрат используют счета:

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

28 «Брак в производстве»

97 «Расходы будущих периодов»

В организациях малого бизнеса – счета 20, 26, 97.

Учет затрат в основном производстве, счет 20.

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, работ, услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

Группировка затрат.

1.По месту возникновения – по производствам, цехам, участкам – для определение производственной с/с.

2.По видам продукции (работ, услуг) – для исчисления с/с единицы продукции (работ, услуг).

3.По элементам затрат (видам расходов) – показывает что израсходовано и в кокой доле к общим расходам:

-материальные расходы – возвратные отходы,

-затраты на оплату труда,

-отчисления на ЕСН,

-амортизация ОС и НА,

-прочие расходы.

4.По статьям калькуляции – для исчисления с/с отдельных видов продукции. Статьи калькуляции разрабатываются для отдельных отраслей.

5.По отношению к производственному процессу:

а)основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства,

б)накладные – связанные с организацией, обслуживанием, управлением производством,

6. По отношению к объемам производства:

переменные – изменяются пропорционально изменению объемов производства,

постоянные – не меняются при изменении объемов производства,

7. По единству состава –

одноэлементные – из одного элемента (амортизация, з/плата),

комплексные – из нескольких элементов (общепроизводственные).

8. По способу отнесения на с/с отдельных видов продукции:

прямые – могут быть прямо отнесены на отдельные виды продукции,

косвенные – не могут быть прямо отнесены на отдельные виды продукции, подлежат распределению пропорционально выбранной базе (сч.25,26).

9. По целесообразности расходования:

производительные – затраты на производство продукции установленного качества,

непроизводительные – следствие недостатков в технологии и организации производства (брак, простои).

10. По периодичности возникновения:

текущие – возникают периодически, более 1 раза в месяц,

единовременные – возникают при освоении производства нового вида продукции.

Методы учета затрат на производство и калькулирование с/с продукции.

Метод калькуляции –приемы, используемые для исчисления с/с калькулируемой единицы. Выбор метода калькулирования зависит от типа, длительности, сложности производства, наличия незавершенного производства, номенклатуры выпускаемой продукции, длительности производственного процесса.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы.

Позаказный метод.

Применяют на ремонтных работах, в индивидуальном производстве, и др. Под заказом понимают изделия, мелкие серии или ремонтно-монтажные, экспериментальные работы. Все затраты считаются незавершенным производством (НП) вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. В аналитическом учете на каждый заказ открывают аналитический счет (отдельную карточку) с указанием шифра заказа, где учитывают все фактические затраты до выполнения заказа. При выполнении заказа составляется приемо-сдаточный акт, и готовый продукт (работа, услуга) списывается из производства. Бух проводки:

1.Учтены затраты по выполнению заказа: Дт 20/Кт 70, 69, 10, 02, 05, 68, 60, 76,..

2. Оприходование готового заказа: Дт 43 /Кт 20

3. Выполнены работы, услуги Дт 90 /Кт 20.

Попередельный метод.

Применяют в производстве с комплексным использованием сырья, а также в отраслях с массовым и крупносерийным производстве, где обрабатываемые сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). На выходе промежуточного передела получается полуфабрикат. Используется полуфабрикатный и бесполуфабрикатный методы учета затрат.

Бесполуфабрикатный метод: с/с полуфабрикатов в переделе не рассчитывается, определяется с/с только конечной продукции. Затраты собираются на счете 20:

Дт20 /Кт 10, 02, 04, 70, 69, 68, 60, 76...

Дт43 /Кт 20.

Полуфабрикатный метод – в каждом переделе исчисляется с/с полуфабриката.

Проводки

1 фаза Дт 20 Кт 10, 70, 69, 02, 60, 76...,

Д.21/ К.20,

2 фаза Д.20/К.21, 10,70, 69, 60, 60, 76... -отпуск собственных п/ф в следующий передел

Дт 90 /Кт 21, отпуск полуфабриката на сторону.

3 фаза а) не закончен процесс Д.21 /К.20 и т.д.

б) закончен процесс Дт.43 /К.20 – готовая продукция.

Попроцессный метод.

Применяют в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там где НП отсутствуют или незначительно (электростанции, угледобыча, лесоповал).

Проводки: Д.20, К.10,02,70 ..., Д.43/К.20.

Нормативный метод учета затрат.

Используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность метода: отдельные виды затрат на производство продукции учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий. И определяют влияние этих изменений на с/с продукции.

Фактические затраты (с/с) продукции определяются:

Зфакт = З норматив + Откл от норм + Изменение норм

При этом фактическую с/с изделия можно установить двумя способами:

1. Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм и изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем.

2. Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическая с/с каждого вида устанавливают распределением отклонений от норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Как правило при использовании нормативного метода в учете используют счет 40 «Выпуск готовой продукции» (бессальдовый, небалансовый).

Используется счет 40.

Оприходование готовой продукции по нормативной с/с Дт 43 / Кт 40

Списание фактической с/с по изготовлению готовой продукции Дт 40/ Кт 20

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляются отклонения и списывются:

а) если нормативная с/с меньше фактической с/с Дт 90 /Кт 40

б) если нормативная с/с больше фактической с/с СТОРНО Дт 90 /Кт 40.

Если счет 40 не используется.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам Дт 43 /Кт 20

Списание фактических затрат Дт 20/Кт 10, 02, 70...

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов 20 счета выявляем отклонения и списываем:

а) если учетная цена меньше фактической с/с Дт 43/ Кт 20

б) если учетная цена больше фактической с/с СТОРНО Дт 43/ Кт 20

Учет и оценка незавершенного производство (НП).

НП – продукция, работы не прошедшие всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные, не прошедшие испытания и тех приемку.

Оценка НП

• по фактической производственной с/с

• по нормативной (плановой) производственной с/с;

• по прямым статьям затрат;

• по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов на основании норм. калькуляций, технолог. карт

При единичном производстве НП отражается в балансе по фактическим произведенным затратам.

Для уточнения данных б/у о НП – в установленные сроки –производится инвентаризация.

По результатам инвентаризации:

1.Отражена стоимость обнаруженного брака Дт 28/Кт20

2.Списаны недостачи (фактическая с/с) Дт 94/Кт 20

3.Недостача при отсутствии виновного лица Дт 91/Кт 94

4.Недостача отнесена на виновное лицо (рыночная стоимость) Дт 73/Кт 94

5.Возмещение недостачи виновным лицом Дт 50, 70/Кт 73

6.Отраждение выявленных излишков (рыночная стоимость) Дт 20 /Кт 91.

Определение с/с готовой продукции при наличии НП.

После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства, калькулируют себестоимость выпущенной продукции,

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции =

Остаток НП на начало месяца + Затраты на производство за месяц + окончательный брак – остатки НП на конец месяца.

Такой расчет производится по каждой калькуляционной статье каждому виду продукции.

Группировка данных незавершенного производства осуществляется:

• по видам производства (основное и вспомогательное)

• по местам возникновения затрат (цеха, участки, бригады)

• по видам вырабатываемой продукции, работ, услуг (изделие, группы однородных изделий, переделы, заказы).

В бухгалтерском балансе по статье Незавершенное производство отражаются остатки на счетах 20,23.

Учет затрат вспомогательного производства. Счет 23.

Вспомогательное производство обеспечивает основное производство, снабжая его водой, электроэнергией, паром.

К вспомогательным производствам относятся: ремонтно-механическое; транспортный цех; холодильники; котельные, и т.д.

Учет затрат осуществляется на счете 23 «Вспомогательное производство».

В течение месяца на сумму фактических затрат Дт 23 /Кт 10, 70, 60, 69, 76…

В конце месяца затраты пропорционально списываются:

• на реализацию Д90/ К23;

• на нужды основного производства Д20 / К 23.

• на строительство хозяйственным способом Д.08 /К.23 и т.п.

Учет общепроизводственных расходов, счет 25.

О/пр расходы – это расходы по обслуживанию и управлению производства структурного подразделения (цеха). Состав:

-расходы на ремонт, содержание производственного оборудования,

-амортизация ОС и НА, если ОС и НА используются в производстве в этих цехах,

-амортизация зданий цехов,

-расходы на содержание рабочих мест в цехах,

-з/плата и ЕСН обслуживающего цехового персонала,

-расходы на охрану труда и технику безопасности, и прочее.

В течение месяца данные расходы собираются по дебету счета 25:

Дт 25 / Кт 02, 05, 10, 70, 69, 68, 60, 76, 96,..

В конце месяца о/пр расходы списываются: Дт 20, (23, 29) / Кт 25 путем распределения между объектами калькулирования, пропорционально выбранной и утвержденной в учетной политике. Такой базой может быть или з/плата основных производственных рабочих, или сумма пряых затрат на производство продукции (работ, услуг), иной критерий. На конец месяца счет 25 закрывается и сальдо не имеет.

Учет общехозяйственных расходов, счет 26.

О/х расходы – расходы по управлению и обслуживанию организации в целом. В состав о/х расходов включаются:

-з/плата, ЕСН АУП и младшего обслуживающего персонала,

-амортизация ОС и НА о/х назначения (здания и оборудование заводоуправления и прочее), расходы на их эксплуатацию и ремонт,

-расходы на командировки о/х характера,

-содержание легковых а/машин,

-оплата о/х информационных, консультационных, юридических услуг,

-почта, связь, коммунальные платежи, аренда,

-расходы на подготовку кадров, и прочее.

О/х расходы учитываются на активном счете 26 (на конец месяца закрывается, сальдо не имеет). В течение месяца по дебету собираются о/х расходы: Дт 26 /Кт 02, 05, 10, 70, 69,...

В конце месяца о/х расходы списываются либо на счета 20, (23, 29), либо на счет 90 в зависимости от учетной политики: Дт 20 (23, 29) /Кт 26, либо Дт 90_2 /Кт 26.

О/х расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально з/плате основных производственных рабочих, или прямым материальным затратам, или объему выпущенной продукции.

Учет брака в производстве, счет 28.

Брак в производстве – продукция, п/фабрикат, детали, конструкции, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям, и не могут быть использованы по своему прямому назначению, либо их применение возможно только при дополнительных затратах на устранение дефектов. Брак может быть исправимый, не исправимый (нельзя исправить, либо нецелесообразно), внутренний (выявлен на предприятии), внешний (выявлен у потребителя).

Учет брака ведется на активном счете 28. Аналитический учет по подразделениям, видам продукции, виновникам брака. С/с внутреннего окончательного брака слагается из фактических затрат по статьям расходов и отражается проводками:

1. На с/с брака Дт 28 / Кт 20, 23, (21).

2.На стоимость возвратных отходов Дт 10 /Кт 28.

3.На сумму удержания у виновных лиц Дт 70 / Кт 28.

4.На сумму иска предъявленного поставщикам Дт 76_2 /Кт 28.

5.На сумму затрат по исправлению брака Дт 28 /Кт 10. 70,69,...

6.Окончательный брак (потери, подлежащие списанию) Дт 20, 23 (21) /Кт 28.