6 Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранных организаций

В соответствии со ст. 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (Рисунок 6.7).

Рисунок 6.7 – Порядок и сроки предоставления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль иностранных организаций

Итак, в эти же сроки по итогам каждого отчетного (налогового) периода иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет этого постоянного представительства налоговую декларацию по установленной форме. К налоговой декларации по итогам налогового периода дополнительно прилагается годовой отчет о деятельности в Российской Федерации.

Обязанность иностранной организации по представлению декларации. 

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечению каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Данное положение распространяется также на представительства иностранных организаций. В связи с этим налоговая декларация представляется в налоговые органы всеми иностранными организациями, имеющими отделения в Российской Федерации, независимо от того, привела их деятельность к образованию постоянного представительства или нет.

Пункт 8 ст. 307 НК РФ предусматривает представление налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации в каждый из налоговых органов по месту постановки на учет отделений иностранных организаций.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1, Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 07.03.2002 № БГ-3-23/118.

При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

В соответствии с п. 8 ст. 307 НК РФ такие иностранные организации вместе с налоговой декларацией по итогам налогового периода представляют годовой отчет о деятельности в Российской Федерации.

Форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации утверждена Приказом МНС России от 16.01.2004 № БГ-3-23/19.

Контрольные вопросы

1. Раскройте общие принципы налогообложения прибыли иностранных организаций в РФ?

2. Дайте определение объекта налогообложения?

3. Какие компоненты входят в состав объекта налогообложения, осуществляющего деятельность через постоянное представительство?

4. Что относится к доходам и расходам постоянного представительства?

5. Дайте определение налогооблагаемой прибыли?

6. Каков порядок расчета и сроки уплаты налога на прибыль иностранных организаций?

7. Что такое двойное налогообложение?

8. В чём заключаются особенности отнесения представительских расходов, расходов на рекламу и расходов в виде процентов на расходы постоянного представительства, признаваемые в целях налогообложения?

9. Каков порядок формировании расходов, признаваемых в целях налогообложения?

10. Какие существуют ставки по налогу на прибыль в отношении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство?