Раздел 2 «Оборотные активы» включает следующие статьи:

• «Запасы», в том числе:

• «Сырье и материалы»;

• «Животные на выращивании и откорме»;

• «Незавершенное производство»;

• «Готовая продукция и товары для перепродажи;

• «Товары отгруженные»;

• «Расходы будущих периодов» (РБП);

• «Прочие запасы и затраты».

• «НДС по приобретенным ценностям».

• «Дебиторская задолженность (ДЗ) сроком менее 12 месяцев, в том числе «Покупатели и заказчики».

• «Дебиторская задолженность свыше 12 месяцев».

• «Краткосрочные финансовые вложения».

• «Денежные средства».

• «Прочие оборотные активы».

Запасы учитывают в балансе в соответствии с принятой учетной политикой. Возможные способы учета запасов – ЛИФО, ФИФО и по средней себестоимости.

Затраты в незавершенном производстве могут формироваться по полной себестоимости и по производственной (неполной) себестоимости. Отличие заключается в способе списания косвенных затрат на себестоимость продукции.

Готовая продукция – это результат деятельности предприятия, а товары для перепродажи обеспечивают прибыль за счет разницы цен покупки и продажи.

Товары отгруженные учитываются в балансе, если договором предусмотрен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею.

НДС по приобретенным ценностям представляет собой налог на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащий отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемого в бюджет, или уменьшение соответствующих источников их покрытия. Предприятие может не являться плательщиком НДС (отметим, что предприятию-плательщику НДС невыгодно заключать договор с предприятием, которое плательщиком НДС не является, поскольку в этом случае НДС не погашается). НДС принимается к зачету при выполнении следующих условий:

1. Оприходование материалов.

2. Оплата.

3. Производственный характер потребления.

4. Наличие счета-фактуры (с выделенным НДС).

Если предприятие не является плательщиком НДС, то НДС сразу включается в первоначальную стоимость.

Дебиторская задолженность показывается раздельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Краткосрочные финансовые вложения (КФВ) включают приобретение ценных бумаг сроком до 12 месяцев, предоставление краткосрочных (до 12 месяцев) займов покупателям или краткосрочных ссуд другим предприятиям.

Денежные средства включают денежные средства в кассе, на расчетном счете и на специальных счетах (валютный счет пересчитывается по курсу на отчетную дату).

14.Характеристика пассивов баланса

Пассивы баланса представлены тремя разделами: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В раздел «Капитал и резервы» включают следующие статьи:

· «Уставный капитал».

· «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (эта статья введена в баланс в июне 2003 г.)

· «Добавочный капитал».

· «Резервный капитал» (включает резервы, образованные в соответствии с законодательством и с учредительными документами).

· «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Величина уставного капитала (УК) зависит от организационно-правовой формы предприятия. Для ООО и ЗАО минимальная величина уставного капитала определена в размере 100 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда в целях налогообложения (расчета штрафов и т. п.), а для ОАО – 1000 МРОТ.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, указываются в пассиве баланса для того, чтобы скорректировать (уменьшить) уставный капитал на стоимость таких акций.

Добавочный капитал формируется за счет: 1) прироста стоимости имущества в результате переоценки основных средств; 2) эмиссионного дохода от реализации акций по цене, превышающей номинальную.

В соответствии с принципом преемственности балансы на конец периода и начало периода, следующего за ним, должны быть одинаковы. Только в случае если проводится переоценка основных средств, в балансе на начало следующего периода изменяются на одну и ту же величину статьи «Основные средства» (в активе) и «Добавочный капитал» (в пассиве).

Резервный капитал формируется, если предприятие обязано создавать его в соответствии с законодательством (это распространяется на АО и банки) или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой.

Нераспределенная прибыль или непокрытые убытки указываются одной строкой, без выделения прибылей (убытков) отчетного периода и прошлых лет (бухгалтер вправе создать дополнительные строки для расшифровки) в размере выявленного финансового результата за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ.

Раздел «Долгосрочные обязательства» включает следующие статьи:

· «Займы и кредиты сроком более 12 месяцев».

· «Отложенные налоговые обязательства».

· «Прочие долгосрочные обязательства».

Отложенные налоговые обязательства – это часть налога на прибыль, которая приведет к увеличению налога на прибыль в следующих за отчетным периодах (согласно п.15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства образуются, когда доходы по данным бухгалтерского учета превышают доходы по данным налогового учета, а затраты в бухгалтерском учете ниже, чем в налоговом.

Отложенное налоговое обязательство рассчитывается следующим образом: Отложенное налоговое обязательство = налогооблагаемая временная разница × ставка налога на прибыль.

Так, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» проценты по кредитам (по задолженности предприятия) должны начисляться ежемесячно равными платежами, независимо от того, по какому графику действительно погашается задолженность. Отклонения,

которые образуются в результате расхождения между начисленными и выплаченными суммами процентов по кредитам, образуют налогооблагаемые временные разницы, а произведение последних на ставку налога на прибыль дает отложенные налоговые обязательства.

В раздел «Краткосрочные обязательства» входят следующие статьи:

· «Займы и кредиты сроком менее 12 месяцев»

· «Кредиторская задолженность», в том числе:

«Поставщики и подрядчики»;

«Задолженность перед персоналом организации»;

«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»;

«Задолженность по налогам и сборам»;

«Прочие кредиторы».

«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов».

«Доходы будущих периодов».

«Резервы предстоящих расходов».

«Прочие краткосрочные обязательства».

В статье «Кредиторская задолженность» в настоящее время (согласно изменениям в правилах составления бухгалтерской отчетности, внесенным в июне 2003 г.) отдельной строчкой не показаны авансы полученные, векселя выданные и задолженность перед дочерними предприятиями. Это затрудняет анализ, поскольку названные статьи относятся к нормальным источникам покрытия, т. е. краткосрочным источникам пополнения собственных оборотных средств.

В статью «Прочие кредиторы» включается задолженность, не отраженная в других статьях баланса, например задолженность перед подотчетными лицами (по командировочным и другим расходам).

К доходам будущих периодов относят доходы, получаемые в настоящий момент, но относимые на будущее (например, вперед выплаченная арендная или абонентская плата).

Резервы предстоящих расходов включают остатки резервов, образуемых организацией для оплаты отпусков, ремонта основных средств, сезонных работ и т.д. Их создание обязательно оговаривается учетной политикой предприятия.

За балансом справочно показывают:

· Арендованные основные средства, в том числе по лизингу.

· Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

· Товары, принятые на комиссию (в торговых предприятиях).

· Списанную в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.

· Обеспечения обязательств и платежей полученные.

· Обеспечения обязательств и платежей выданные.

· Износ жилищного фонда.

· Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов.

· Нематериальные активы, полученные в пользование.