1.2. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость

Общими положениями Налогового кодекса РФ и Таможенного кодекса РФ установлено, что налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При определении НДС используются адвалорные ставки. Ставки налога аналогичны ставкам, применяемым при реализации товаров внутри страны, и составляют 10 % (для ряда продовольственных товаров, товаров для детей) и 18 %.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

Налог на добавленную стоимость в отношении ввозимых товаров исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H / 100,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 150 НК РФ):

1) товаров (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации,

2) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций с иностранными инвестициями;

4) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

5) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации и др.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке (ст. 151 НК РФ):

1) при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были возвращены в связи с экспортом товаров;

3) при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок), уничтожения налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза, а также при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога.

При вывозе товаров с таможенной территории в рамках таможенной процедуры экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории и представления в налоговые органы документов налог не уплачивается.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка, подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров.

В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование;

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Указанные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления таможенными органами таможенной декларации на вывоз. Иначе операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.