Часть 2011 года, в условиях существования существенных рисков для ценовой 4

стабильности, денежно-кредитная политика была достаточно умеренной. Зато в

2012 году с закреплением позитивных тенденций в динамике потребительских цен

денежно-кредитная политика приобрела стимулирующей направленности. В этот

период для нее характерно постоянное принятие мер, направленных на

содействие экономическому росту через создание условий для активизации

кредитной деятельности банков.

Стабильная денежная единица, а также принятия мер, направленных на

развитие и усиление устойчивости банковской системы, способствовали дальнейшему

расширению ресурсной базы банков. Объем депозитов физических лиц за 2011 год

увеличился на 13,1%, за 7 месяцев 2012 года - на 11,3%. Вклады в

национальной валюте росли большими темпами по сравнению с депозитами в

иностранной валюте.

Однако динамика объемов кредитования пока является нестабильной. Если

в 2011 году прирост объемов кредитования банками реального сектора

составил 14,9%, то за 7 месяцев 2012 года - 1,6%. Такая нестабильность

связана прежде всего с наличием значительных внешних рисков и

неопределенностью относительно дальнейшего развития ситуации на рынках.

165

Классификация финансово-правовых актов  По юридическим свойствам  - нормативные - акты, регулирующие группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила поведения, которые не исчерпывают свою регулятивную силу их однократным применением;  - индивидуальные - акты применения норм права ;  применяются к конкретному жизненного случая, обращенные к точно определенных участников финансовых отношений, приводят к возникновению, изменению или прекращению конкретных финансовых правоотношений  За органами, которые выдают  а) законодательные, к которым относятся законы, принимаемые Верховной Радой Украины по вопросам финансовой деятельности государства ;  б) подзаконные - наиболее многочисленная группа, в которую входят акты всех других государственных органов, основанные на законе и принятые для реализации закона.

167

Государство руководит финансовой деятельностью через государственные органы, наделенные для этого специальной компетенцией. По характеру деятельности, полномочиями в области финансовой деятельности все органы, участвующие в ней, разделяют на две группы:

1) органы общей компетенции, которые, осуществляя свою деятельность во многих направлениях, одновременно реализуется и финансовую (Верховная Рада Украины, Кабинет Министров и и др.)., Что не является для них основной или единственной;

2) органы специальной компетенции, созданные государством и наделены полномочиями исключительно для осуществления финансовой деятельности (органы Государственного казначейства, контрольно-ревизионные органы и т.д.). В финансовой деятельности участвуют практически все государственные органы зависимости от их компетенции, установленной Конституцией Украины и другими законами Украины, нормативными актами, определяющими их правовой статус и др..

Государственную политику в финансовой сфере осуществляет Верховная Рада Украины, утверждает общегосударственные программы, Государственный бюджет и вносит изменения в него, осуществляет контроль за использованием Государственного бюджета Украины, принимает решение относительно отчета о его выполнении. Важнейшие вопросы в финансовой сфере регулируются исключительно законами Украины.

Органы исполнительной власти, осуществляющих управление финансами, разделяют на:

1) органы управления общей компетенции (Кабинет Министров Украины, местные государственные администрации, органы местного самоуправления);

2) органы управления специальной (отраслевой, межотраслевой) компетенции:

а) осуществляют финансовую деятельность наряду со своими основными функциями (министерства, ведомства, за исключением Министерства финансов Украины);

б) для которых финансовая деятельность является основной и которые созданы специально для осуществления финансовой деятельности (Министерство финансов, Государственная налоговая администрация Украины и др..).

Определенные полномочия в финансовой сфере имеет Президент Украины: назначает министра финансов; представляет на утверждение Верховной Раде кандидатуры Председателя Национального банка Украины (далее - Нацбанка Украины).

Значительными полномочиями в области управления финансами наделен Кабинет Министров Украины. Он обеспечивает: проведение финансовой, ценовой, инвестиционной и налоговой политики; разработке проекта Закона о Государственном бюджете Украины, выполнение утвержденного Государственного бюджета Украины, предоставление отчета об исполнении Государственного бюджета Украины.

Специальные государственные органы исполнительной власти, осуществляющие оперативное управление финансами:

Систему финансовых органов Украины возглавляет Министерство финансов (далее - Минфин Украины) - центральный орган исполнительной власти по управлению финансами: прогнозирует развитие экономики, разрабатывает проект Государственной программы экономического и социального развития, проект Государственного бюджета Украины.Для управления финансами Минфин Украины наделен такими полномочиями:

1) вытекающие из функций по составлению и исполнению Государственного бюджета Украины, контроля за его выполнением;

2) о принятии мер в случае нарушений установленного порядка выполнения Государственного бюджета Украины, приостановления финансирования;

3) регулирование соотношения средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов в процессе их формирования.

Органами Минфина Украины на местах являются финансовые органы местных государственных администраций, разрабатывающих проекты соответствующих бюджетов, организуют выполнение бюджетов, обеспечивают поступление средств, устанавливают на основании решения совета размер местных сборов и организуют местные добровольные займы.

Особым центральным органом исполнительной власти со статусом государственного комитета Украины, является Государственное казначейство Украины. Основные его задачи таковы: организация выполнения Государственного бюджета Украины, контроль за его выполнением и регулированием отношений между Государственным бюджетом Украины и внебюджетными фондами; краткосрочные прогнозы объемов государственных финансовых ресурсов и предоставление информации Верховной Раде и Президенту Украины.

Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти. Председателей государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе назначаются на должность и освобождает от должности Президент Украины. Главными задачами Государственной налоговой администрации Украины являются: осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью начисления и уплаты налогов, принятие решений относительно финансовых санкций и административных штрафов, принятие нормативных и методических документов по вопросам налогообложения.

Налоговая милиция является специфическим правоохранительным органом, обеспечивает экономическую безопасность государства при поступлении налоговых платежей в бюджет. Если деятельность налоговых инспекций связана с взиманием налогов, то налоговая милиция непосредственно занимается взысканием налоговых платежей.

Органом государственного финансово-экономического контроля является Счетная палата, осуществляющая свою деятельность самостоятельно, независимо от каких-либо государственных органов. Она обеспечивает единую систему контроля за выполнением Государственного бюджета Украины и использованием внебюджетных фондов.

Функционирования денежного рынка, статус национальной валюты, иностранных валют на территории Украины устанавливаются исключительно законами. Контроль за проведением денежно-кредитной политики возложена на Национальный банк Украины. Функции Нацбанка в сфере денежного обращения закреплены Законом Украины "О Национальном банке Украины" от 20 мая 1999 г. Нацбанк Украины осуществляет регулирование денежного обращения как установлением определенных нормативов по наличности, так и проведением политики по ставкам, операций с ценными бумагами и др.. Он определяет официальный валютный курс гривны, исходя из валютного (обменного) курса. Курс гривны относительно иностранных валют Нацбанк Украины обеспечивает через использование золотовалютного резерва, покупку и продажу ценных бумаг, установление и изменение платы за кредиты и другие инструменты регулирования денежной массы в обращении.

Для осуществления уполномоченными банками и другими кредитно-финансовыми учреждениями валютных операций Нацбанк Украины выдает генеральные и индивидуальные лицензии. Генеральные лицензии выдаются коммерческим банкам и другим кредитно-финансовым учреждениям Украины для осуществления валютных операций, не требующих индивидуальной лицензии, на весь период действия режима валютного регулирования.Индивидуальные лицензии выдаются резидентам и нерезидентам для осуществления разовой валютной операции на период, необходимый для осуществления такой операции. В основе разграничения на резидентов и нерезидентов лежит отграничение внешнеэкономических отношений от операций, касающихся внутриэкономических процессов.

168

Розрізняють стратегічне (або загальне) і оперативне управління фінансами. Стратегічне управління здійснюють Верховна Рада України, Кабінет Міністрів України, апарат Президента, Міністерство фінансів України. Стратегічне управління — це управління на перспективу, виражається у встановленні обсягів фінансових ресурсів на перспективу для реалізації цільових програм, пов'язаних з піднесенням економіки України, проведенням її структурної перебудови, конверсії оборонних галузей, зміцнення аграрнопереробного комплексу, а також вирішення соціальних проблем. Оперативне управління фінансами здійснюють Міністерство фінансів України, дирекції позабюджетних фондів, страхових організацій, фінансові служби міністерств, підприємств та організацій і т.п.

Верховна Рада України, як єдиний орган законодавчої влади, приймає закони, в тому числі з фінансових питань, затверджує Державний бюджет України та вносить зміни до нього; здійснює контроль за виконанням Державного бюджету України; приймає рішення щодо звіту про його виконання; визначає засади внутрішньої і зовнішньої політики.

Верховна Рада України утворює постійно діючий орган контролю Рахункову палату, яка підпорядковується і є підзвітною Верховній Раді. Рахункова палата: здійснює контроль за виконанням законів України та постанов Верховної Ради, виконанням Державного бюджету України, фінансуванням загальнодержавних програм в частині, що стосується використання коштів Державного бюджету України; здійснює за дорученням Верховної Ради та її комітетів контрольні функції в межах своєї компетенції; контролює ефективність управління коштами Державного бюджету України Державним казначейством України; контролює інвестиційну діяльність органів виконавчої влади; контролює виконання рішень Верховної Ради про надання Україною позик і економічної допомоги іноземним державам, міжнародним організаціям, передбачених у Державному бюджеті України; контролює касове виконання Державного бюджету України Національним банком України та уповноваженими банками; перевіряє кошторис витрат, пов'язаних з діяльністю Верховної Ради України та ін.

169

Статус государственной налоговой службы (ГНС) Украины, ее функции и правовые основы деятельности определяются Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине".     К системе органов ГНС Украины принадлежат Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах.        В составе органов ГНС Украины находятся соответствующие специальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями - налоговая милиция.     Государственная налоговая администрация (ГНА) Украины в зависимости от количества плательщиков налогов и других местных условий может создавать межрайонные (на два и больше районов), объединенные (на город и район) государственные налоговые инспекции и в их составе соответствующие подразделения налоговой милиции.     В ГНА Украины и государственных налоговых администрациях в Автономной Республике Крым, областях , городах Киеве и Севастополе создаются коллегии.Численность и состав коллегии ГНА Украины утверждаются Кабинетом Министров Украины, а коллегий государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе - Государственной налоговой администрацией Украины. Коллегии являются совещательными органами и рассматривают важнейшие направления деятельности соответствующих государственных налоговых администраций. 

   Структура ГНА Украины утверждается Кабинетом Министров Украины.     В задачи органов ГНС Украины относятся:     - осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых установленных законодательством доходов (далее - налоги, другие платежи);     - внесение в установленном порядке предложений по совершенствованию налогового законодательства     - принятие в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовых актов и методических рекомендаций по вопросам налогообложения;     - формирование и ведение Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей и Единого банка данных о плательщиках налогов - юридических лиц;     - разъяснение законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков;     - предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенных законом к компетенции налоговой милиции, их раскрытие, прекращение, расследование и производство по делам об административных правонарушениях.     Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти. Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе подчиняются ГНА Украины. 

   Государственные налоговые инспекции в районах, городах (кроме городов Киева и Севастополя), районах в городах, межрайонные и объединенные подчиняются соответствующим государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.     Органы ГНС Украины координируют свою деятельность с финансовыми органами, органами Государственного казначейства Украины, службы безопасности, внутренних дел, прокуратуры, статистики, государственными таможенной и контрольно-ревизионной службами, другими контролирующими органами, учреждениями банков, а также с налоговыми службами других государств.          Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях , городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя) выполняют перечисленные функции с ограничениями, предусмотренными ч. 1 ст. 9 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (далее - Закон). Если указанные органы ГНС Украины непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов, других платежей, они выполняют относительно этих плательщиков те же функции, что и государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции.    

170

Государственная налоговая администрация Украины выполняет следующие функции:  1) выполняет непосредственно, а также организует работу государственных налоговых администраций и государственных налоговых инспекций, связанную с:  осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах, валютные операции,;  учетом налогоплательщиков, других платежей;  выявлением и ведением учета поступлений налогов, других платежей;  борьбой с незаконным оборотом алкогольных напитков и табачных изделий;  2) выдает в случаях, предусмотренных законом, нормативно-правовые акты и методические рекомендации по вопросам налогообложения;  3) утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;  4) разъясняет через средства массовой информации порядок применения законодательных и иных нормативно-правовых актов о налогах, другие платежи;  5) осуществляет мероприятия по отбору, расстановке, профессиональной подготовки и переподготовки кадров для органов государственной налоговой службы;  6) представляет органам государственной налоговой службы методическую и практическую помощь в организации работы, проводит обследования и проверки ее состояния;  7) организует работу по созданию информационной системы автоматизированных рабочих мест органов государственной налоговой службы;  8) разрабатывает основные направления, формы и методы проведения проверок соблюдения налогового и валютного законодательства;  9) при выявлении фактов, свидетельствующих об организованной преступной деятельности или действий, создающих условия для такой деятельности, направляет материалы по этим вопросам соответствующим специальным органам по борьбе с организованной преступностью;  10) передает соответствующим правоохранительным органам материалы по фактам правонарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, если их расследование не относится к компетенции налоговой милиции;  11) подает Министерству финансов Украины и Главному управлению Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов, других платежей;  12 ) вносит предложения и разрабатывает проекты международных договоров относительно налогообложения, выполняет в пределах, определенных законодательством, международные договоры по вопросам налогообложения;  13) предоставляет физическим лицам - плательщикам налогов и других обязательных платежей идентификационные номера и ведет Единый банк данных о налогоплательщиках - юридических лиц;  14) прогнозирует, анализирует поступление налогов, других платежей, источники налоговых поступлений, изучает влияние макроэкономических показателей и налогового законодательства на поступление налогов, других платежей, разрабатывает предложения по их увеличению и уменьшению потерь бюджета;  15) обеспечивает изготовление марок акцизного сбора, их хранение, продажа и организует работу, связанную с осуществлением контроля за наличием этих марок на подакцизных товарах;  16) вносит в установленном порядке предложения по совершенствованию налогового законодательства;  17) организует в пределах своих полномочий работу по обеспечению охраны государственной тайны в органах государственной налоговой службы;  18) организует работу, пов "связанную с осуществлением контроля за соблюдением максимальных розничных цен на табачные изделия.  Согласно указанных функций структура высшего звена государственной налоговой службы построена по функциональным направлениям деятельности - блоками, в которых концентрируется выполнения определенной функции.

Функции государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе и государственных налоговых инспекций в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя) Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя) выполняют функции, предусмотренные статьей 8 настоящего Закона, кроме функций, указанных в пунктах 2, 3, 8 , 11, 12, 13, 16, а также пункте 15 настоящей статьи в части обеспечения изготовления марок акцизного сбора. В случае если указанные в части первой настоящей статьи органы государственной налоговой службы непосредственно осуществляют контроль за плательщиками налогов, других платежей, они выполняют относительно этих плательщиков те же функции, что и государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции.

Государственные налоговые инспекции в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонные и объединенные государственные налоговые инспекции выполняют следующие функции: 1) осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах, другие платежи; 2) обеспечивают учет плательщиков налогов, других платежей, правильность исчисления и своевременность поступления этих налогов, платежей, а также осуществляют регистрацию физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей; 3) контролирует своевременность представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, других платежей, а также проверка достоверности этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов, других платежей; 4) осуществляют в пределах своих полномочий контроль за законностью валютных операций, соблюдением установленного порядка расчетов с потребителями с использованием контрольно-кассовых аппаратов, товарно-кассовых книг, лимитов наличности в кассах и ее использованием для расчетов за товары, работы и услуги, а также за наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, лицензий, патентов, других специальных разрешений на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности; 5) ведут учет векселей, выдаваемых субъектами предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях и ежемесячно подают информацию об этом местным органам государственной статистики; осуществляют контроль за погашением векселей; выдают субъектам предпринимательской деятельности разрешения на отсрочку оплаты векселей из указанных операций; 6) обеспечивают применение и своевременное взыскание сумм финансовых санкций, предусмотренных настоящим законом и другими законодательными актами Украины за нарушение налогового законодательства допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами; 7) анализируют причины и оценивают данные о фактах нарушений налогового законодательства; 8) проводит проверки фактов сокрытия и снижения сумм налогов, других платежей; 9) по поручению специальных подразделений по борьбе с организованной преступностью проводят проверки своевременности представления и достоверности документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей; 10) передают соответствующим правоохранительным органам материалы по фактам правонарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, если их расследование не относится к компетенции налоговой милиции; 11) подают в суды и арбитражные суды иски к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства средств, полученных ими по таким соглашениям, а в других случаях - средств, полученных без установленных законом оснований, а также о взыскании задолженности перед бюджетом и государственными целевыми фондами за счет их имущества; 12) проводят работу, связанную с выявлением, учетом, оценкой и реализацией в установленном законом порядке, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, кладов и конфискованного имущества; 13) контролируют соблюдение исполнительными комитетами сельских, поселковых советов порядка приема и учета налогов, других платежей от налогоплательщиков, своевременность и полноту перечисления этих сумм в бюджет; 14) рассматривают обращения граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налогообложения и, в пределах своих полномочий, по вопросам валютного контроля, а также жалобы на действия должностных лиц государственных налоговых инспекций; 15) представляют соответствующим финансовым органам и органам Государственного казначейства Украины отчет о поступлении налогов, других платежей; 16) осуществляют контроль за наличием марок акцизного сбора на бутылках (упаковках) алкогольных напитков и на пачках (упаковках) табачных изделий во время их транспортировки, хранения и реализации; 17) разъясняют через средства массовой информации порядок применения законодательных и иных нормативно-правовых актов о налогах, другие платежи; 18) выполняют функции, предусмотренные пунктом 17 статьи 8, а также другие функции, связанные с осуществлением соответствующими подразделениями налоговой милиции полномочий, предусмотренных статьей 21 этого закона.

171

Органам ГНС Украины в установленном законом порядке предоставлены такие права:     - осуществлять на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и у граждан, в том числе граждан - субъектов предпринимательской деятельности, проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет , деклараций, товарно-кассовых книг, показателей электронных контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем, применяемых для расчетов за наличные с потребителями, и других документов независимо от способа представления информации (включая компьютерный), связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, наличия свидетельств о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов и т.п.) на ее осуществление, а также получать от должностных лиц и граждан в письменной форме объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время проверок, проверять у должностных лиц, граждан документы, удостоверяющие личность, во время проверок по вопросам налогообложения; вызывать должностных лиц, граждан для объяснений относительно источника получения доходов, исчисления и уплаты налогов, других платежей, а также проверять достоверность полученной для внесения в Государственный реестр физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей. Периодичность таких проверок и обследований производственных, складских, торговых и других помещений устанавливается в соответствии с законодательством;     - приглашать граждан, в том числе граждан - субъектов предпринимательской деятельности, для проверки правильности начисления и своевременности уплаты ими налогов, других платежей. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются гражданам заказными письмами, где указываются основания вызова, дата и время, на которое вызывается гражданин;     - получать безвозмездно от предприятий, учреждений, организаций, включая Национальный банк Украины и его учреждения, коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения (в предусмотренном законодательством порядке для раскрытия банковской тайны), от граждан - субъектов предпринимательской деятельности справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности, полученных доходах, расходах предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и граждан о текущих и вкладных (депозитных ) счета, информацию о наличии и обращении средств на этих счетах, в том числе о непоступлении в установленные сроки валютной выручки от субъектов предпринимательской деятельности, и другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, других платежей в порядке, определенном законодательством , входить в любые информационные системы, в частности компьютерные, для определения объекта налогообложения;     - получать бесплатно необходимые сведения для формирования информационного фонда Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей от предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности, включая Национальный банк Украины и его учреждения, коммерческие банки, и граждан - субъектов предпринимательской деятельности - о суммах доходов, выплаченных физическим лицам, и удержанных с них налогов, других платежей, от органов, уполномоченных осуществлять государственную регистрацию, а также выдавать специальные разрешения (лицензии, патенты и т.п.) на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности - о выдаче таких разрешений субъектам предпринимательской деятельности, от органов внутренних дел - о гражданах, прибывших на жительство в соответствующий населенный пункт или выбывших из него, от органов регистрации актов гражданского состояния - об умерших гражданах;     - получать бесплатно от таможенных органов ежемесячно отчетные данные о ввозе на таможенную территорию Украины импортных товаров и взимании при этом налогов, других платежей и информацию об экспортно-импортных операциях, которые осуществляют резиденты и нерезиденты , по форме, согласованной с ГНА Украины, и от органов статистики - данные, необходимые для использования их в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности;     - обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и жилье граждан, если они используются как юридический адрес субъекта предпринимательской деятельности, а также для получения доходов.В случае отказа руководителей предприятий, учреждений, организаций и граждан допустить должностных лиц органов государственной налоговой службы для обследования указанных помещений и оборудования и непредставление документов о полученных доходах и произведенных расходах органы ГНС имеют право определять налогооблагаемый доход (прибыль) таких предприятий, учреждений, организаций и граждан на основании документов, свидетельствующих о полученных ими доходах (прибыли), а в отношении граждан - также с учетом налогообложения лиц, занимающихся аналогичной деятельностью;     - требовать от руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан, деятельность которых проверяется, устранения выявленных нарушений налогового законодательства и законодательства о предпринимательской деятельности, контролировать их выполнение, а также прекращения действий, препятствующих осуществлению полномочий должностными лицами органов государственной налоговой службы;     - изымать (с оставлением копий) у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов, других платежей, и изымать у граждан - субъектов предпринимательской деятельности, которые нарушают порядок осуществления предпринимательской деятельности, регистрационные удостоверения или специальные разрешения (лицензии, патенты и т.п.) с последующей передачей материалов о нарушениях органам, выдавшим эти документы;     - применять к предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам финансовые санкции в порядке и размерах, установленных законом;     - применять к юридическим лицам, физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, которые в установленный законом срок не сообщили об открытии или закрытии счетов в банках, а также в учреждения банков, которые не подали соответствующим органам государственной налоговой службы в установленный законом срок уведомления о закрытии счетов налогоплательщиков или начали осуществление расходных операций по счету налогоплательщика до получения документально подтвержденного уведомления соответствующего органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы, штрафные санкции в размере двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан;     - взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды суммы недоимки, пени и штрафных санкций в порядке, предусмотренном законом;     - предоставлять отсрочку и рассрочку налоговых обязательств, решать вопрос о налоговом компромиссе, а также принимать решение о списании безнадежного долга в порядке, предусмотренном законом;     - за несвоевременное выполнение учреждениями банков и другими финансово-кредитными учреждениями распоряжений органов государственной налоговой службы о бесспорном взыскании налогов, других платежей, а также поручений предприятий, учреждений, организаций и граждан об уплате налогов, других платежей взимать с учреждений банков и других финансово-кредитных учреждений пеню за каждый день просрочки (включая день уплаты) в размерах, установленных законодательством по таким видам платежей;     - налагать административные штрафы:     - на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в отсутствии налогового учета или ведении его с нарушением установленного порядка, непредставлении или несвоевременном представлении предусмотренных законом аудиторских заключений, а также платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов, сборов (обов ' обязательным платежам), - от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за соответствующее правонарушение, - от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан;     - на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения Национального банка Украины, коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, которые не выполняют перечисленных ранее требований должностных лиц органов государственной налоговой службы, - от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан;     - на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также граждан - субъектов предпринимательской деятельности, которые выплачивали доходы, виновных в неудержании, неперечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, перечислении налога за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), в несообщении или несвоевременном сообщении государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан, - в размере трех необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из указанных правонарушений, - в размере пяти необлагаемых минимумов доходов граждан, на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах или во включении в декларации искаженных данных, в отсутствии учета или ненадлежащем ведении учета доходов и расходов, для которых установлена ​​обязательная форма учета, - от одного до пяти необлагаемых минимумов доходов граждан;     - на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, виновных в противодействиях должностным лицам органов государственной налоговой службы, в частности в недопущении их в помещения, используемые для осуществления предпринимательской деятельности и получения доходов, - от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан;     - на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии), если его получение предусмотрено законодательством, - от трех до восьми необлагаемых минимумов доходов граждан;     - на граждан, осуществляющих продажу товаров без приобретения одноразовых патентов или с нарушением срока их действия или осуществляющие продажу товаров, не указанных в декларациях, - от одного до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные гражданином, которого в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из указанных правонарушений, - от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан;     - пользоваться беспрепятственно по делам средствами связи, которые принадлежат предприятиям, учреждениям и организациям независимо от форм собственности;     - в случае выявления злоупотреблений при осуществление контроля за поступлением валютной выручки, осуществлением расчетов с потребителями с использованием товарно-кассовых книг, а также за соблюдением лимитов наличности в кассах и ее использованием для расчетов за товары, работы и услуги давать поручения органам государственной контрольно-ревизионной службы на осуществление ревизий;     - требовать от руководителей предприятий, учреждений и организаций, проверяемых осуществления инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов, при административном аресте опечатывать кассы, кассовые помещения, склады и архивы;     - предоставлять информацию из Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков и других обязательных платежей другим государственным органам в соответствии с действующим законодательством;     - материально и морально поощрять граждан, оказывающих помощь в борьбе с нарушениями налогового законодательства;     - обращаться в предусмотренных законом случаях в суд или хозяйственный суд с заявлением (исковым заявлением) об отмене государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности.     Государственная налоговая администрация Украины имеет право отменять решения других органов ГНС Украины, а государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме городов Киева и Севастополя) - решения нижестоящих государственных налоговых инспекций в случае их несоответствия актам законодательства. Этот порядок не применяется к решениям налоговой милиции.     Должностные лица органов ГНС Украины: обязаны соблюдать Конституцию и законы Украины, других нормативных актов, прав и охраняемых законом интересов граждан, предприятий, учреждений, организаций, обеспечивать выполнение возложенных на органы ГНС Украины функций и полной мере использовать предоставленные им права. Должностные лица органов ГНС Украины обязаны также соблюдать коммерческой и служебной тайны. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами органов ГНС Украины своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, административной, уголовной и материальной ответственности согласно действующему законодательству.     Убытки, причиненные неправомерными действиями должностных лиц органов ГНС Украины, подлежат возмещению за счет средств государственного бюджета.     Решение , действия или бездеятельность органов ГНС Украины и их должностных лиц могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

172

Налоговая система - это совокупность установленных в стране налогов и обязательных платежей налогового характера и механизма их взимания. Как видно из определения, она несколько шире сферы налогообложения как механизма перераспределения доходов. Одновременно с точки зрения налогоплательщиков любые платежи в пользу государства, ведущие к уменьшению их доходов, рассматриваются как налоги, в связи с чем подобное расширенное трактование налоговой системы вполне оправдано.

Параллельно с понятием «налоговая система» довольно часто используется термин «система налогообложения». Иногда эти понятия употребляются как синонимы, что не правильно, поскольку налоговая система - это совокупность налогов, а налогообложение - это процесс установления и взимания налогов. То есть система налогообложения характеризуется ее элементами - плательщик, объект налогообложения, ставка и т.д. - и механизмом исчисления и уплаты налогов.

174

Елементи податкового закону

Элементы закона о налоге  Существенные - те, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными: налогоплательщик (субъект налога), объект налога, предмет налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок расчета налога, отчетный период, сроки уплаты налога, способы и порядок уплаты, налоговые льготы .  Факультативные - те, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правоотношения. 

Субъект налогообложения. Закон Украины "О системе налогообложения в Украине" устанавливает, что плательщиками налогов и сборов (обязательных платежей) являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.  Данный Закон не содержит критерия разграничения субъектов объектов налогообложения по принципу юридического и фактического обязанности уплаты налогов и сборов. Такое разграничение дается только в научной литературе.  Субъект налогообложения - это лицо, на которое возложена обязанность уплатить налог. Носитель налога - это лицо, которое несет бремя налогообложения.  Эти категории могут совпадать в одном лице зависимости от метода взимания налогов. Так, при прямом налогообложении субъект и носитель налога совпадают, при косвенном налогообложении формальный плательщик - субъект перечисляет реальные средства носителя налога, полученные первым при реализации.  Налогоплательщик может признаваться субъектом налогообложения одним или несколькими налогами в зависимости от деятельности, которую он осуществляет, владея имуществом, или при других обстоятельствах, в случае наличия которых возникает налоговый долг.  Налоговый агент - лицо, иное, чем налогоплательщик, на которую возлагается обязанность относительно начисления налога, удержания его с плательщика и перечисление в бюджеты сумм налогов.  Объект налогообложения. Согласно ст. 6 Закона Украины "О системе налогообложения в Украине" объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (робе, услуг), в том числе таможенная, или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законами Украины о налогооблажении.

175

Неналоговые доходы являются частью системы государственных доходов, которая представляет собой "внутреннее единство, сложившейся на данный период времени ... всей совокупности доходов, с одной стороны, и ее дифференциацию на отдельные группы и виды - с другой" [2, c.33]. Единство и дифференциация всей совокупности доходов обусловлено единством экономического источники образования государственных доходов - национального дохода, создаваемого в сфере материального производства, и разнообразием отдельных видов доходов. Разнообразие видов государственных доходов позволяет классифицировать их по многим критериям, в частности, за субъектами и объектами отношений, возникающих, бюджетным значением, формами, методами и условиями привлечения, территории взыскания средств и т.п..

К неналоговым доходам относятся государственная пошлина, регистрационные сборы, плата за лицензии и другие услуги, предоставляемые государством, сборы в государственные целевые фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.)., Поступления, связанные с использованием имущества, являющегося государственной собственностью (плата за специальное использование природных ресурсов, поступления от приватизации государственного имущества, арендная плата и т.п.), доходы штрафного и компенсационного характера, добровольные взносы физических и юридических лиц, доходы от проведения денежно-вещевых лотерей и др.. Так, состав данной группы государственных доходов весьма неоднороден. Именно поэтому неналоговые доходы отличаются конкретными условиями аккумуляции средств, содержанием, назначением, но их объединяет один признак негативного плана: все они не являются налогами [см..: 2, c.44].

В отличие от налогов, неналоговые доходы могут перечисляться не только в бюджеты, но и в различные государственные целевые фонды и даже на счета государственных органов, учреждений (в определенной пропорции), которые предоставляют или совершают определенные действия в пользу плательщиков. Неналоговые доходы довольно часто имеют целевой характер, то есть средства созданных с помощью неналоговых поступлений фондов используются по заранее определенной целью (например, для выплаты пенсий, ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и т.п.), а налоговые доходы не имеют целевого характера. Указанные платежи в отличие от налогов должны, в основном, не односторонний, а двусторонний возмездный или компенсационный характер (государственная пошлина, штрафы за нарушение законодательства, плата за использование водных ресурсов и др..). Неналоговые доходы не зависят от дохода (прибыли) плательщика, не связанные с результатами его хозяйственной деятельности - эта особенность присуща налогам. При взыскании неналоговых доходов используются как обязательные (принудительные) методы мобилизации финансовых ресурсов, так и добровольные методы, нехарактерные для налогов. Значительное количество неналоговых доходов (государственная пошлина, различные сборы, платы, штрафы и т.п.) оплачивается единоразово при обращении к государству (уполномоченных им органов) за совершением определенных действий в пользу плательщика, тогда как налоги взимаются регулярно, периодически, в точно установленные законодателем сроки. Платежное обязательство субъекта неналогового дохода возникает только в момент обращения в государственный орган или учреждения и прекращается в момент уплаты. После уплаты таможенного платежа для государства возникает обязанность выполнить то действие, за совершение которого получают плату.Отказ от его исполнения дает повод для обжалования бездействия государственных органов. Обязанность уплаты неналогового дохода - обязанность единичный, уходящий непостоянный, непродолжителен и далеко не общий. Значительно сложнее те правовые отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и налогоплательщиками - с другой. Обязанность уплаты налога (за редкими исключениями) не является обязанностью одномоментным, таким, которое прекращается, не повторяется периодически, а есть долг, который длится в зависимости от того, продолжает ли существовать тот объект налогообложения, установленный законом . Налоговый долг продолжается, периодически восстанавливаясь, пока существует тот факт (объект налогообложения), который служит основанием для взимания налога по закону. Налоговый долг не является следствием обращения к государству или его органов по какой-либо услугой. Он действует благодаря закону и его требованиям, звернениним к плательщикам, которые, по определенным в законе признаками, признаются подлежащими налогообложению. По уплате налога не наступает совершения любого действия со стороны государства в интересах того, кто заплатил налог. Плательщиками неналоговых доходов могут выступать как предприятия и организации, так и отдельные граждане. Причем, если до уплаты налогов привлекаются все предприятия, организации, граждане (за исключением тех, которые пользуются льготами), то вопрос о круг плательщиков неналоговых доходов решается иначе. Их платят не все предприятия, организации, граждане, а только те, которые получают для использования некоторые виды государственного имущества, обращаются в государственные органы за совершением определенных действий и др.. Наряду с субъектами предпринимательской деятельности до уплаты некоторых видов неналоговых доходов могут привлекаться и государственные некоммерческие учреждения (школы, больницы и т.д.). Предприятия и граждане становятся плательщиками неналоговых доходов в большинстве случаев в связи со своим волеизъявлением, обращаясь в соответствующие государственные органы за совершением определенных действий, за получением некоторых видов государственного имущества, покупая билеты денежно-вещевой лотереи, и др.. Однако в некоторых случаях они должны совершать такие действия в обязательном порядке, например, граждане - прописку паспорта. Основанием для взыскания налога, наоборот, не является обращение любого лица в государственное учреждение или должностного лица, что порождает определенное действие с их стороны. Налог взимается с этого лица независимо от ее волеизъявления, потому что государство сочтет необходимым требовать от нее пожертвования в пользу государства для покрытия государственных расходов и в связи с тем, что это лицо обладает определенным имуществом, получает доходы [9, c.245 ]. Одним из обязательных субъектов налоговых правоотношений является финансовый орган, представляющий интересы государства в целом. Взимая же неналоговые доходы зачастую от имени государства выступает не специализированный финансовый орган, а другие органы, учреждения, организации, основным предметом деятельности которых является не взыскание платежей, а другое (например, главная задача суда - осуществление правосудия). Подытоживая изложенное, можно выделить в отличие от налогов следующие основные признаки (черты) неналоговых доходов: поступают как в бюджет (государственный и местные), так и в государственные целевые фонды, а также на счета государственных организаций, совершающих определенные действия в пользу плательщиков; носят преимущественно целевой характер; как правило, имеют возмездный или компенсационный характер; не зависят от дохода (прибыли) плательщика; методы мобилизации как обязательные, так и добровольные; нерегулярность, непостоянство уплаты; круг плательщиков узкое; факту возникновения правоотношений по уплате платежа может служить волеизъявления плательщика; стороной в правоотношениях по поводу уплаты платежа может выступать неспециализированный финансовый орган. Указанные черты неналоговых доходов имеют общий характер и могут быть применены ко всей совокупности этих доходов в целом. Если взять конкретный вид неналогового дохода или их группу, то некоторые из этих признаков не будут их касаться. Как уже отмечалось, это связано с тем, что эти доходы отмечаются большим разнообразием и отличаются по методам и формам взыскания, источниками, субъектами платежей и другим основаниям. Попробуем предложить такое определение неналоговых доходов: неналоговые доходы - это урегулированные правовыми нормами обязательные и добровольные платежи в Государственный и местный бюджеты, государственные целевые фонды, внебюджетные фонды, которые вносятся юридическими и физическими лицами, имеют, как правило, целевой, возмездный или компенсационный характер и не зависят от дохода (прибыли) плательщика. 176

Налог на прибыль является классическим вариантом прямого налога.Налогообложение доходов юридических лиц осуществляется в Украине на основании Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 года.

Плательщиками налога являются:

1. Из числа резидентов - субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами. Резиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, которые не имеют статуса юридического лица (филиалы, представительства и др.)., Созданы и осуществляют свою деятельность соответственно законодательству Украины с местонахождением на ее территории. Дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности.

2. Из числа нерезидентов - физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения в Украине, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или законом. Нерезиденты - юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и др..) С местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства.

3. Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, которые не осуществляют хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины.

4. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщиков, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины.

Объект налогообложения можно дифференцировать в зависимости от территории его получения на доходы, полученные:

- На территории Украины;

- На континентальном шельфе;

- За пределами Украины (с отнесением сумм налоговых платежей, уплаченных за границей).

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений (скорректированный валовой доход - валовой доход, в котором не учтены доходы, которые не входят в его состав).

Валовой доход - общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

В состав валового дохода включаются:

1) общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов;

2) доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

3) доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходы от осуществления операций лизинга (аренды);

4) доходы, не учтенные в исчислении валового дохода периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде;

5) доходы из других источников и от внереализационных операций.

С принятием Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" особенность регулирования себестоимости закрепляется ст. 9 "Издержки производства (обращения), которые относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), потери и расходы, относящиеся на убытки предприятия". Валовые расходы (расходы) включают следующие части:

1) состав расходов, относящихся на себестоимость;

2) особенности состав валовых расходов, относимых на себестоимость по различным видам деятельности;

3) потери и расходы, которые относятся на убытки предприятий, индексация задолженности.

Валовые расходы производства и обращения - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

В состав валовых расходов включаются:

1) суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

2) суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, в размере, превышающем 2%, но не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года;

3) суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75% таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода;

4) суммы средств, отнесенных к страховым резервам, в порядке, предусмотренном статьей 12 Закона;

5) суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения" (кроме тех, которые прямо не определены в перечне налогов, сборов (обязательных платежей) указанным Законом), включая акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3, 5.3.4, и пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 Закона.

Для налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте;

6) суммы расходов, не отнесенные к составу валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или повреждение документов, установленных правилами налогового учета и подтверждены такими документами в отчетном налоговом периоде;

7) суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

8) суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату. Для банков и других небанковских финансовых учреждений нормы этого пункта действуют с учетом норм статьи 12 настоящего Закона;

9) суммы расходов по операциям, предусмотренным пунктом 5.9 статьи 7 Закона;

10) суммы расходов, связанные с улучшением основных фондов в рамках, установленных подпунктом 8.7.1 Закона, а также суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи, определенные в порядке статьи 8 Закона;

11) суммы расходов, связанных с бесплатным предоставлением работникам угольной промышленности, неработающим пенсионерам, имеющим стаж работы на предприятиях отрасли не менее 10 лет на подземных работах или не менее 20 лет на поверхности, инвалидам из числа лиц, которые во время работы на этих предприятиях получили увечье или профессиональные заболевания, а также семьям работников угольной промышленности, погибших на производстве, которые получают пенсию по потере кормильца, уголь на бытовые нужды по нормам, установленным в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины; и другие расходы.

Не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

Під терміном "амортизація" (від лат. атоrtisatio - погашення) основних фондів та нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань.

Амортизация основных фондов и нематериальных активов покрывает расходы на полное восстановление основных фондов; отчисления на основные фонды, переданные в оперативную и финансовую аренду, расходы арендатора на капитальный ремонт, а также связанные со сносом нематериальных активов.