Часть 2 нк рф регулирует порядок введения и взимания конкретных видов налогов.

К федеральным источникам налогового права так же можно отнести Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» и Федеральный Закон «Об уплате страховых взносов в пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования».

В систему источников налогового права федерального уровня входят так же подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах, изданные органами исполнительной власти и органами государственных внебюджетных фондов.

К числу органов, наделенных правом налогового нормотворчества, относятся:

1. Президент РФ

2. Правительство РФ

3. МинФин РФ

4. Министерство экономического развития

5. ЦБ РФ и т.д.

Подзаконные нормативные акты о налогах и сборах, затрагивающие права или обязанности налогоплательщиков, приобретают юридическую силу только при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Соответствие НК РФ и иным законам о налогах и сборах

2. Официальное опубликование

3. Осуществление процедуры регистрации в Министерстве Юстиций

Необходимо учитывать, что не все нормативные акты органов исполнительной власти относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 4 НК РФ МинФин РФ, МинЭконом развития и органы государственных внебюджетных фондов наделены полномочиями по изданию приказов, инструкций и методических указаний, которые носят внутриведомственный характер.

Налоговое законодательство особо оговаривает условия, при наличии которых нормативный правовой акт о налогах и сборах не может применяться либо признается недействительным.

Акт, содержащий нормы о налогах и сборах, признается не соответствующим НК РФ при наличии одного из данных условий:

1. Акт издан органом, не имеющим на это право, либо издан с нарушением установленного порядка

2. Акт ограничивает права одного из субъектов налоговых отношений

3. Произошло изменение обязанностей субъектов налоговых отношений

4. Присутствие запрещения установленных НК РФ действий налогоплательщиков

5. Присутствует запрещение установленных НК РФ действий налоговых органов

Правовой статус субъектов РФ наделяет их законодательные и исполнительные органы власти правом принимать законы и иные акты, устанавливающие нормы налогового права.

На муниципальном уровне нормативные правовые акты о местных налогах принимаются представительными органами местного самоуправления.

Субъекты налоговых правоотношений.

Отношения, возникающие в процессе уплаты налогов и сборов, предполагают участие 2х основных экономических субъектов: налогоплательщики, плательщики сборов, их представители и органы, осуществляющие исчисление, взимание и перечисление налогов

Налогоплательщики и плательщики сборов - это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.

Филиалы и иные обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и обособленных подразделений.

Налогоплательщик вправе участвовать в налоговых правоотношениях как лично, так и через своих представителей, которые могут быть законными либо уполномоченными.

Законными представителями организаций являются лица, уполномоченные представлять ее на основании закона либо учредительных документов. Законными представителями физических лиц являются лица, выступающие в качестве их представителей в соответствии с гражданским законодательством (родители, опекуны или попечители).

Уполномоченные представители налогоплательщика – это лица, которых налогоплательщик уполномочивает представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством. При этом доверенность налогоплательщика (физического лица) должна быть нотариально заверена.

Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

От налоговых агентов следует отличать сборщиков налогов и сборов, которые осуществляют прием (но не удержание) средств от налогоплательщиков и в последствии перечисляют их на счета Федерального Казначейства.

Как правило, такой порядок имеет место в сельских районах с неразвитой сетью банковского обслуживания.

Вторая группа участников налоговых правоотношений включает, государственные налоговые, правоохранительные и иные органы, в обязанности которых входит осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства либо принятие решения об изменении срока уплаты налога – это МинФин, ФНС, ФТС, органы государственных внебюджетных фондов и т.д.

НК РФ наделяет статусом участников налоговых правоотношений только 2 категории субъектов:

1. Налогоплательщики

2. Государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы

Налогоплательщики подразделяются на 2 группы:

1. Организации

2. Физические лица

В целях налогового законодательства организации подразделяются на 2 группы:

1. Российские организации

2. Иностранные организации

К числу налогоплательщиков организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются поскольку они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения (статья 19 НК РФ.

Налогоплательщиками физическими лицами в соответствии с НК РФ могут быть:

1. Граждане РФ

2. Иностранные граждане

3. Лица без гражданства

Среди налогоплательщиков физических лиц выделяются особые категории субъектов:

1. Индивидуальные предприниматели

2. Налоговые резиденты РФ

ИП являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

К числу ИП НК РФ так же относит частных нотариусов, частных охранников и частных детективов.

Перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в статьях 21-23 НК РФ.

Среди прав налогоплательщиков особо следует отметить право получать от налоговых органов письменные разъяснения и пояснению по вопросам применения налогового законодательства.

Одним из существенных полномочий налогоплательщика является право обжаловать акты налоговых органов, а так же действие или бездействие их должностных лиц. Жалобы подаются в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ, не является закрытым, то есть он не ограничен кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Например, налоговым законом субъекта РФ налогоплательщикам могут быть предоставлены и другие права.

В НК РФ четко закреплены не только права, но и обязанности налогоплательщика.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В ряде случаев налоговое законодательство обязанности налогоплательщика делегирует налоговым агентам. Определение налогового агента дано в статье 24 НК РФ.

Налоговые агенты согласно статье 24 имеют следующий ряд обязанностей:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, уплаченных налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального Казначейства.

2. В течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможность удержать налог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки.

3. Вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе отдельно по каждому налогоплательщику.

4. Предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов.

5. В течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налогоплательщики, плательщики сборов налоговые агенты могут участвовать в налоговых правоотношениях либо лично, либо через своих представителей.

Российское налоговое право предусматривает 2 категории представителей:

1. Законные

2. Уполномоченные

Представителями в налоговых отношениях могут быть физические лица и организации независимо от организационно-правовой формы.

Существуют организации, специализирующиеся на представительстве в налоговых отношениях. Участие представителя в налоговых отношениях не исключает возможности самостоятельного осуществления налогоплательщиком своих полномочий.

В ряде налоговых отношений представительство неизбежно, даже если представляемое лицо и пожелает само выполняет фискальные права и нести обязанности. Например, несовершеннолетние ли недееспособные лица в силу закона обязаны действовать через представителя. Так же неизбежно налоговое представительство при подписании руководителем или главным бухгалтером поручений на перечисление налогов, налоговых деклараций и т.д.

НК РФ установлено правило, согласно которому не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи, прокуроры и т.д.

В отличие от статуса законного представителя действия либо бездействия уполномоченного представителя не признаются без подтверждения действиями самого налогоплательщика. Существует 2 условия, при наличии одного из которых поступки уполномоченного представителя будут расцениваться в качестве действий либо бездействий самого налогоплательщика:

1. Действия совершены на основании и в пределах доверенности, выданной налогоплательщиком

2. В случае совершения уполномоченным представителем каких-либо действий в пользу налогоплательщика без доверенности, либо с превышением оговоренных в доверенности полномочий, но при последующем одобрении этих действий либо бездействий самим налогоплательщиком

Несмотря на то, что кредитные организации не упомянуты в статье 9 НК РФ, как участники налоговых отношений, однако они фактически ими являются и они обладают специальным налогово-правовым статусом.

Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговое изъятие, наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями.

Согласно НК РФ налогоплательщики-клиенты банка обязаны самостоятельно до наступления срока платежа сдать в банк или иные кредитные организации платежные поручения на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды (Статья 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предоставления им в банк поручения на уплату соответствующего налога (статья 45 НК РФ).

В соответствии с буквой закона налоговые органы имеют право требовать документы для проверки правильности исчисления и своевременности перечисления налогов (статья 31 НК РФ), а банки обязаны предоставить налоговым органам справки по операциям и счетам налогоплательщиков - клиентов банка в порядке, установленном законодательством (статья 86 НК РФ).