2. Призначення, побудова та порядок складання бухгалтерського балансу.

Основною формою фінансової звітності підприємства є бухгалтерський баланс в якому, у грошовому вимірнику, відображають активи, зобов’язання та власний капітал.

Форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей визначено ПСБО 2 “Баланс”, яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 21 червня 1999 р. № 396/3689.

Бухгалтерський баланс будується у вигляді двосторонньої таблиці. У лівій частині балансу, що називається активом, показують склад і розміщення активів підприємства, а в правій, що називається пасивом, — капітал та зобов’язання підприємства.

Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу. Загальний підсумок активу (пасиву) балансу називають його валютою.

Актив балансу включає чотири розділи:

• Необоротні активи;

Необоротні активи - всі активи, що не є оборотними.

• Оборотні активи;

Оборотні активи - грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

• Витрати майбутніх періодів;

У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

• Необоротні активи та групи вибуття.

Група вибуття - сукупність активів, які плануються до продажу або відчуження в інший спосіб однією операцією, та зобов’язання, які прямо пов’язані з такими активами, що будуть передані (погашені) в результаті такої операції.

Пасив балансу складається із п’яти розділів:

• Власний капітал;

• Забезпечення наступних витрат і платежів;

• Довгострокові зобов’язання;

• Поточні зобов’язання;

• Доходи майбутніх періодів.

Джерелом інформації для складання балансу є виведені залишки на рахунках бухгалтерського обліку (головна книга або оборотна відомість).

Дебетові залишки активних та активно-пасивних рахунків показують у активі балансу а кредитові сальда на пасивних та пасивно-активних рахунках – в пасиві.

Активи - ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому.

Зобов’язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Актив відображається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням.

Кожен розділ балансу складається із окремих статей.

Статті активу балансу

14. У статті “Нематеріальні активи” відображається вартість об’єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з відповідними положеннями (стандартами). У цій статті наводяться окремо первісна та залишкова вартість нематеріальних активів, а також нарахована у встановленому порядку сума накопиченої амортизації. Залишкова вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою накопиченої амортизації, яка наводиться у дужках.

(Пункт 14 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 304 від 30.11.2000, N 989 від 25.11.2002)

(Дебетове сальдо рах. 12 “Нематеріальні активи”;

(Кредитове сальдо субрах.133 “Накопичена амортизація нематеріальних активів”)

15. У статті “Незавершене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устаткування для монтажу), що здійснюються підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.

(Пункт 15 в редакції Наказу Мінфіну N 304 від 30.11.2000)

(Дебетове сальдо рах.15 “Капітальні інвестиції)

16. У статті “Основні засоби” наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів згідно з відповідними положеннями, а також вартість основних засобів, отриманих у довірче управління або на праві господарського відання чи праві оперативного управління. У цій статті також наводиться вартість інших необоротних матеріальних активів. (Абзац перший пункту 16 із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів N 1213 від 19.12.2006, N 1238 від 14.10.2008)

У цій статті наводяться окремо первісна (переоцінена) вартість, сума зносу основних засобів (у дужках) та їх залишкова вартість. До підсумку балансу включається залишкова вартість, яка визначається як різниця між первісною (переоціненою) вартістю основних засобів і сумою їх зносу на дату балансу. (Абзац другий пункту 16 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000) (Пункт 16 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів N 353 від 05.03.2008)

(Дебетове сальдо рах. 10 “Основні засоб”и та 11 “Інші необоротні матеріальні активи”).

(Кредитове сальдо субрах.131 “Знос основних засобів” та 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”

16.1. У статті “Довгострокові біологічні активи” відображається вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 “Біологічні активи”. У цій статті наводяться справедлива (первісна, переоцінена) вартість, сума накопиченої амортизації (у дужках) і залишкова вартість довгострокових біологічних активів. До підсумку балансу включається справедлива вартість, а також залишкова вартість, яка дорівнює різниці між первісною (переоціненою) вартістю і сумою накопиченої амортизації (Пункт 16 доповнено підпунктом 16.1 згідно з Наказом Мінфіну N 1176 від 11.12.2006; із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів N 1238 від 14.10.2008)

(Дебетове сальдо рах. 16 “Довгострокові біологічні активи”)

16.2. У вписуваних рядках 055-057 відображається вартість об’єктів, що віднесені до інвестиційної нерухомості відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 32 “Інвестиційна нерухомість” :

у рядку 055 “справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості” наводяться справедлива вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за справедливою вартістю, та залишкова вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю, що дорівнює різниці між первісною вартістю (рядок 056) і сумою зносу (рядок 057). Показник рядка 055 включається до підсумку балансу;

у рядку 056 “первісна вартість інвестиційної нерухомості” наводиться первісна вартість інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю;

(Дебетове сальдо субрах. 100 “Інвестиційна нерухомість”)

у рядку 057 “знос інвестиційної нерухомості” наводиться у дужках знос інвестиційної нерухомості, яка обліковується за первісною вартістю.

(Пункт 16 доповнено підпунктом 16.2 згідно з Наказом Міністерства фінансів N 353 від 05.03.2008)

(Кредитове сальдо субрах.135 “Знос інвестиційної нерухомості”

17. У статті “Довгострокові фінансові інвестиції” відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які згідно з відповідними положеннями (стандартами) обліковуються методом участі в капіталі.

(Дебетове сальдо рах. 14 “Інвестиції”)

18. У статті “Довгострокова дебіторська заборгованість” показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу.

(Дебетове сальдо рах.18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”)

19. У статті “Відстрочені податкові активи” відображається сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок тимчасової різниці між обліковою та податковою базами оцінки.

(Дебетове сальдо рах.17 “відстрочені податкові активи”)

20. У статті “Інші необоротні активи” наводяться суми необоротних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу “Необоротні активи”, крім гудвілу, який наводиться у рядку 065. (Пункт 20 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 989 від 25.11.2002, N 756 від 31.05.2008)

(Дебетове сальдо субрах 184 “Інші необоротні активи”)

21. У статті “Виробничі запаси” показується вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу.

(Пункт 21 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000)

(Дебетове сальдо рах 20 “Виробничі запаси”, 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” )

22. У статті “Поточні біологічні активи” відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 “Біологічні активи”.

(Пункт 22 в редакції Наказу Мінфіну N 1176 від 11.12.2006)

(Дебетове сальдо рах 21 “Поточні біологічні активи”)

23. У статті “Незавершене виробництво” показуються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами.

(Пункт 23 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 304 від 30.11.2000, N 989 від 25.11.2002)

(Дебетове сальдо рах 23 “Виробництво”, 25 “Напівфабрикати”,

24. У статті “Готова продукція” показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

25. У статті “Товари” показується без суми торгових націнок вартість товарів, які придбані підприємствами для наступного продажу.

(Пункт 25 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000)

(Дебетове сальдо рах 28 “Товари”)

26. У статті “Векселі одержані” показується заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями.

(Пункт 26 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000)

(Дебетове сальдо рах 34 “Короткострокові векселі одержані”)

27. У статті “Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги” відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). У підсумок балансу включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів. Сума резерву сумнівних боргів наводиться у дужках. (Пункт 27 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 304 від 30.11.2000)

(Дебетове сальдо рах 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, кредитове сальдо рах

28. У статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

(Дебетове сальдо рах 64 “Розрахунки за податками й платежами”)

29. У статті “Дебіторська заборгованість за виданими авансами” показується сума авансів, наданих іншим підприємствам у рахунок наступних платежів.

(Дебетове сальдо субрах 371 “Розрахунки за виданими авансами”)

30. У статті “Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів” показується сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо, що підлягають надходженню.

(Дебетове сальдо субрах 373 “Розрахунки за нарахованими доходами)”

31. У статті “Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків” показується заборгованість пов’язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

(Дебетове сальдо субрах 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки)

32. У статті “Інша поточна дебіторська заборгованість” показується заборгованість дебіторів, яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів.

(Дебетове сальдо окремих субрах рахунку 37 “розрахунки з різними дебіторами”, 66, 65, і ін.)

32.1. Показники дебіторської заборгованості (крім дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги) у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів наводяться у балансі за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається у порядку, наведеному в пункті 27 цього Положення (стандарту).

(Положення доповнено пунктом 32.1 згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003)

33. У статті “Поточні фінансові інвестиції” відображають фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

(Дебетове сальдо рах. 35 “поточні фінансові інвестиції)

34. У статті “Грошові кошти та їх еквіваленти” відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів та відображати як необоротні активи. У вписуваному рядку 231 “у т.ч. в касі” наводять суму наявної в касах підприємства готівки (як, у тому числі з рядка 230). (Пункт 34 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів N 756 від 31.05.2008)

(Дебетове сальдо рах 30 “Каса”, 31 “Рахунки в банках”, субрах 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”, 334 “Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті”

35. У статті “Інші оборотні активи” відображаються суми оборотних активів, які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу “Оборотні активи”. У цій статті наводиться, зокрема, сальдо субрахунків 331 “Грошові документи в національній валюті”, 332 “Грошові документи в іноземній валюті” і 643 “Податкові зобов’язання”.

(Пункт 35 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 989 від 25.11.2002)

36. У складі витрат майбутніх періодів відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

(Дебетове сальдо рах 39 “Витрати майбутніх періодів”)

36.1. У вписуваному рядку 275 “IV. Необоротні активи та групи вибуття” відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність”.

(Пункт 36 доповнено підпунктом 36.1 згідно з Наказом Міністерства фінансів N 353 від 05.03.2008)

(Дебетове сальдо субрах 286 “Необоротні активи та групи вибуття утримувані для продажу)