4. Облік надходження матеріальних цінностей для діяльності підприємства з капітального інвестування

Для виконання робіт із зведення нових виробничих та невиробничих будівель і споруд, монтажу устаткування, модернізації технологічних процесів, реконструкції виробничих підрозділів та іншої діяльності з капітального інвестування, необхідні різноманітні матеріальні цінності: будівельні та інші матеріали, залізобетонні та металеві конструкції, устаткування та інвентар, прилади та інструменти, малоцінні та швидкозношувані предмети і ін. Їх спеціально замовляють і купують у постачальників та, частково, виготовляють на підприємстві господарським способом (наприклад, металеві конструкції, нестандартне обладнання, інструменти тощо).

Планом рахунків бухгалтерського обліку не передбачено окремого рахунку для обліку матеріальних цінностей для потреб капітального інвестування. Правда, у складі рахунку 20 “Виробничі запаси” є субрахунок 205 “Будівельні матеріали”, призначений для обліку підприємствами-забудовниками руху будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій. Але, рахунок 20 “Виробничі запаси” доцільно використовувати для обліку руху оборотних активів для потреб операційної діяльності (наприклад, ремонтів основних засобів). Обліковуючи на цьому рахунку матеріальні цінності, призначені для капітального інвестування, підприємства-забудівники завищують дані про вартість власних оборотних активів та недостовірно відображають (занижують) інформацію про інвестиційні витрати. Оскільки капітальне інвестування вимагає значних коштів та спеціальних джерел фінансування (прибуток, амортизаційні відрахування тощо), то для оперативного формувати бухгалтерської інформацію про їх використання доцільно усі здійснені витрати у сфері капітального інвестування, у тому числі, й на придбання матеріальних цінностей, обліковувати на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”.

Отже, використовуючи чинний План рахунків бухгалтерського обліку, підприємства можуть здійснювати облік інвестиційних матеріальних цінностей на субрахунках 205 “Будівельні матеріали” або 151 “Капітальне будівництво”. У другому варіанті до зазначеного субрахунку відкривають спеціальні аналітичні рахунки для обліку матеріальних цінностей (наприклад, 1515 “Будівельні матеріали та конструкції”, 1516 “Виробниче устаткування, транспортні засоби” і ін.).

Матеріали та конструкції, придбані підприємством від постачальників надходять на його склади. Після перевірки їх кількості, якості та інших необхідних параметрів, та за наявності позитивних результатів, на складі оформляють спеціальний документ за формою М-4 “Прибутковий ордер” [5]. Приклад його заповнення наведено на (рис. 4.1).

ПАТ “Автобусний завод” Типова форма М-4 підприємство, організація Затверджена наказом мінстату України 21 червня 1996 р. № 193 Ідентифікаційний код ЄДРПОУ 03368092 Код за УКУД П Р И Б У Т К О В И Й О Р Д Е Р Номер доку-мента Дата скла- дання Код виду опе-рації Склад Постачальник Кореспондуючий рахунок Номер супровід-ного документа найменування код рахунок, субра-хунок код аналітич-ного обліку 124 05.10.12 01 05 ПП “Керамік” 76 631 631076 087633 Матеріальні цінності Одиниця виміру Кількість Ціна, грн. Су-ма, грн. Ном. па-спор-та Поряд-ковий номер запису за склад-ською карто-текою найменування, сорт, розмір, марка номенкла-турний номер код найме-нуван-ня за до-кумен-том прий-нято фак-тично 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Цегла глиняна М-125 15152432 05 тис. шт. 5,0 5,0 850 4250 65 15 Цегла глиняна М-100 15152431 05 тис. шт. 6,0 6,0 800 4800 65 22 Прийняв Зав. складом Калитка Здав Товарознавець Хитренко

Рис. 4.1. Приклад заповнення прибуткового ордера

Цей документ слугує підставою для відображення в обліку зарахування (оприбуткування) отриманих матеріальних цінностей у підзвіт комірникові або завідувачу складом для відповідального зберігання. При оформленні прибуткового ордера використовують інформацію, наведену у документах постачальників (накладні, товарно-транспортні накладні і ін.).

У встановлені на підприємстві терміни, прибуткові ордери, разом із документами, що надійшли від постачальників, передають із складу до бухгалтерії. Вони є підставою для відображення у бухгалтерському обліку отримання від постачальників матеріальних цінностей. Такі операції, залежно від прийнятого на підприємстві порядку обліку (на рахунку 20 “Виробничі запаси” або рахунку 15 “Капітальні інвестиції”) руху інвестиційних матеріальних цінностей, відображають за дебетом рахунку 20 “Виробничі запаси”, субрахунок 205 “Будівельні матеріали” (умовно назвемо – варіант 1) або дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, субрахунок 151 “Капітальне будівництво” (варіант 2) у кореспонденції з кредитом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, субрахунок 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.

Придбане у постачальників устаткування надходить на склад підприємства-забудівника, де приймальна комісія, призначається наказом керівника підприємства, здійснює його ретельний огляд і складає документ типової форми М-15 “Акт про приймання устаткування” (рис. 4.2) [5]. Він є підставою для відображення у бухгалтерському обліку оприбуткування отриманого устаткування матеріально відповідальною особою складу. Цю операцію в обліку відображають аналогічно як і прибуткування інвестиційних матеріалів за варіантом 2.

Кореспонденцію рахунків за операціями з отримання від постачальників інвестиційних матеріальних цінностей наведено у табл. 4.1.

Для потреб капітального інвестування на підприємствах іноді використовують виробничі запаси, раніше придбані для потреб операційної діяльності. При цьому, оскільки капітальне інвестування не належить до операційної діяльності підприємства, то такий відпуск виробничих запасів доцільно прирівнювати до їх продажу. Тобто, продавцем та покупцем матеріальних цінностей (умовно назвемо їх – операційні) буде одне і теж підприємство, але різні види діяльності. Тому, отримані для потреб капітального інвестування операційні виробничі запаси підприємства підлягають зарахуванню на дебет рахунків 20 “Виробничі запаси”, субрахунок 205 “Будівельні матеріали” або 15 “Капітальні інвестиції”, субрахунок 151 “Капітальне будівництво” у кореспонденції з кредитом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, субрахунок 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.

	ТзОВ “Карпатнафтохім”						Типова форма № М-15 Затверджена наказом Мінстату України 21.06.1996 р. № 193
	підприємство, організація						Код за УКУД ________
АКТ ПРО ПРИЙНЯТТЯ УСТАТКУВАННЯ
Номер доку-мента Дата скла-дання Код виду операції Склад Код Кореспондуючий Номер супровід-ного документа від-прав-ника поста-чаль-ника рахунок, субрахунок код аналіт. обліку 21 15.10.12 01 ВКБ - - 15160 151 432347 Місце складання акта - Склад ВКБ ТзОВ “Карпатнафтохім” Початок приймання – 10 год. 30 хв. Закінчення приймання - 11 год. 00 хв. Прийнято та оглянуто вантаж, що прибув 14 жовтня 2012 р. за супровідним документом Залізнична накладна від 02.10.2009 р. Станція-відправник - Клепарів, Льв. зал. Відправник - ВАТ “Конвеєр, м. Львів” Дата відправлення устаткування зі станції - 02.10.2012 р.
	За супровідним транспортним документом значилося:
Знак, марка, пломба Кількість місць Вид упаковки Найменування устаткування (вантажу) Маса вантажу Особливі відмітки відправ-ника відправника дороги, пристані 15 10 ящики Мішкозавантажу-вальні машини 50 50 немає
	При огляді устаткування (вантажу) встановлено:
	1. Упаковка					Не ушкоджена
	2. Устаткування доставлено					Комплектно
	3. При зовнішньому огляді устаткування виявлено:
Найменування устаткування Номенкла-турний номер Тип, марка Заводський номер або маркіровка Кількість Вар-тість, грн. Виявле-ні дефекти за доку-ментом фак-тично Мішкозаванта- жувальна ма-шина 236754 МЖ 234-243 10 10 105800 немає
	Висновок комісії:			Прийняти на склад для зберігання
	Перелік документів, що додаються:			Залізнична накладна, ТТН, сертифікат
	З правилами приймання устаткування за кількістю, якістю та комплектністю всі члени комісії ознайомлені:
	Члени комісії:	1. Начальник групи комплектації Денис О. П.								Денис
		2. Старший механік Гошко А. В.								Гошко
		3. Інженер Фолюш Р. Д.								Фолюш
		4. Зав. складом Хміль В. М.								Хміль
	Устаткування прийнято 15.10.2012 р.

Рис. 4.2. Акт про приймання устаткування

Таблиця 4.1

Кореспонденція рахунків за операціями з отримання від постачальників інвестиційних матеріальних цінностей

Назва операції	Кореспондуючі рахунки (субрахунки)
	Дебет	Кредит
Варіант І – із використанням субрахунку 205 “Будівельні матеріали”
1.1. Оприбутковано отримані інвестиційні матеріальні цінності (матеріали, будівельні конструкції і ін.)	205 “Будівельні матеріали”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
1.2. Оприбутковано отримані устаткування, транспортні засоби, інвентар тощо	151 “Капітальне будівництво”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
Варіант 2 – із використанням рахунку 151 “Капітальне будівництво”
1.2. Оприбутковано отримані інвестиційні матеріальні цінності (матеріали, устаткування і ін.)	151 “Капітальне будівництво”	631“Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

Операції з відпуску операційних матеріальних цінностей для потреб діяльності з капітального інвестування в обліку відображають як звичайну їх реалізацію і, очевидно, із нарахуванням податкових зобов’язань з податку на додану вартість.

Кореспонденцію рахунків за операціями з відпуску та отримання операційних виробничих запасів для потреб діяльності підприємства з капітального інвестування наведено у табл. 4.2.

В окремих випадках, для потреб капітального інвестування, промислові підприємства самостійно виготовляють нестандартне устаткування, інструменти, інвентар та інші засоби виробництва. Після завершення їх виготовлення підрозділи-виробники (наприклад, цехи нестандартного устаткування, інструментальний, будівельний та ін.) оформляють відповідні документи (приймально-здавальні накладні або акти приймання-здавання продукції) про передачу на склад готової продукції виготовлених виробів. Для відпуску виробів із складу готової продукції оформляють видаткову накладну. Порядок документування, приймання та зарахування у підзвіт матеріально відповідальної особи складу отриманих, виготовлених на підприємстві, виробів для інвестиційної діяльності є аналогічним порядку отримання матеріальних цінностей від постачальників. Тобто, надходження із складу готової продукції на склад інвестиційної діяльності самостійно виготовлених на підприємстві виробів (продукції) для потреб капітального інвестування в обліку необхідно відображати за дебетом рахунку 20 “Виробничі запаси”, субрахунок 205 “Будівельні матеріали” або дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, субрахунок 151 “Капітальне будівництво” у кореспонденції з кредитом рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, субрахунок 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.

Таблиця 4.2

Кореспонденція рахунків за операціями з відпуску операційних виробничих запасів для потреб капітального інвестування

Назва операції	Кореспондуючі рахунки (субрахунки)
	Дебет	Кредит
1. Списано вартість матеріалів, відпущених для потреб капітального інвестування	943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”	201“Сировина й матеріали”; 205 “Будівельні матеріали”; 209 “Інші матеріали”
2. Списано вартість малоцінних предметів, відпущених для потреб з капітального інвестування	943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”	22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
3. Відображено в обліку взаємні розрахунки за відпущені виробничі запаси та отримані інвестиційні матеріальні цінності	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”
4. Відображено в обліку доходи за відпущені виробничі запаси	361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”	712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”
5. Нараховано податкові зобов’язання з податку на додану вартість	712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів”	641 “Розрахунки за податками”
6. Віднесено доходи на рахунок обліку фінансових результатів	712 “Дохід від реалізації інших оборотних актив”	791 “Результат операційної діяльності”
Варіант І – із використанням субрахунку 205 “ Будівельні матеріали ”
7.1. Оприбутковано отримані інвестиційні матеріальні цінності	205 “Будівельні матеріали”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
Варіант 2 – із використанням рахунку 151 “Капітальне будівництво”
7. 2. Оприбутковано отримані інвестиційні матеріальні цінності	151 “Капітальне будівництво”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
8. Відображено в обліку податковий кредит з податку на додану вартість	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

Кореспонденцію рахунків за операціями з відпуску готової продукції підприємства для потреб його діяльності з капітального інвестування наведено у табл. 4.3.

Таблиця 4.3