31. Аудит процесса списания материалов в производство

Списание материалов в производство

ТОРГ-15 - акты о порче товаров; ТОРГ-16 - акты о списании товаров.

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета мат. ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Списывая материалы в производство, организации могут оценивать их по себестоимости: каждой единицы; по средней себестоимости, по методу ФИФО.

Оценка МПЗ по себестоимости единицы запасов применяется по отношению к наиболее ценным видам запасов (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.).

При методе оценки МПЗ по средней себестоимости аудитор проверяет правильность расчета средних цен и их соответствие данным бух. учета.

Если оценка МПЗ осуществляется методом ФИФО, то они должны списываться в производство в последовательности их приобретения. В балансе остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних закупок.

Способ оценки для каждого вида материальных ресурсов оговаривается в учетной политике. Менять однажды выбранный способ можно, но только в случае, если у предприятия есть для этого серьезные основания.

Аудитор должен убедиться в обоснованности оценок фактической себестоимости при поступлении и выбытии МПЗ, а также убедиться в том, что выбранный в учетной политике способ оценки фактической себестоимости или списания МПЗ соответствует их группе и применяется последовательно.

Типичные ошибки:

не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей

не ведется аналитический учет движения ТМЦ

нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. учете и на складах предприятия

не проводится ежегодная инвентаризация

неправильно производится списание мат. ценностей по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.)

неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

32.Аудит поступления и сохранности мпз

Цель: формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствие применяемой в организации методики налогообложения операций с МПЗ с действующими в РФ нормативными актами.

Основные нормативные акты:- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ; - ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2002г. № 307-ФЗ; - ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утв. приказом МФ РФ от 09.06.01 № 44н;- Методические указания по БУ МПЗ, утв. приказом Минфина №119-н;- Постановление Минтруда от 31.12.02 № 85 – материально-ответственные лица;- Пост. Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 и Пост. Госкомстата РФ № 132 от 25.12.98 – унифицированные формы учета материалов.

Аудитором изучается учет. политика, в частности:форма бух. учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная)приобретение мат. Ценностей,способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии, оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости).

Поступление МПЗ

Поступление МПЗ д.б. оформлено приходным ордером М-4 или проставлением штампа на накладной поставщика. Складской учет ведется на карточках учета материалов М-17:

Проверяют договоры купли-продажи, мены материалов, первичные документы на приобретение материалов и счета-фактуры транспортной организации.

Материалы оценивают по сумме фактических затрат, поэтому аудитор д. удостовериться, что состав и величина фактических расходов соотв. нормативным актам. Д.б. учтены

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;- таможенные пошлины и иные платежи;- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места использования.

Товары так же оценивают по фактическим затратам. Порядок проверки аналогичен применяемому для материалов. ГП и материалы собств. производства оценивают по фактической себестоимости. Для проверки анализируют расчеты фактической себестоимости ГП и первичные документы, подтверждающие ее оприходование на склад.

Учет приобретения материалов может вестись двумя способами:

- по фактическим ценам на счете 10 «Материалы»;- по планово-учетным ценам на счете 10 с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».Если в договоре предусмотрен переход права собственности на материалы по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При аудите сохранности МПЗ аудитору необходимо проверить:

а) система материально-ответственных лиц (МОЛ): Аудитор выясняет круг МОЛ, проверяет наличие договоров о мат. ответственности, наличие образцов подписей лиц, имеющих право подписывать расходные документы. Проверка кадровой политики в отношении МОЛ. В трудовых книжках просматривают причины увольнения с предыдущих мест работы, выявляют периоды, когда МОЛ отсутствовали (болезнь, отпуск);

б) система инвентаризации, чистота оформления, оценка результатов инвентаризации. Инвентаризация обязательно должна проводиться при: смене МОЛ, перед составлением годовой бух. отчетности, при выявлении хищений, при реорганизации или ликвидации, при ЧС.

Надежность результатов инвентаризации напрямую зависит от участия в ней аудитора. Но на практике это удается редко. Поэтому аудитору нужно внимательно изучить следующие документы: - Приказы о назначении состава постоянно действующей и рабочей инвентаризационной комиссии, - инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, - решения руководства по утверждению результатов инвентаризации, - бух. регистры синтетического и аналитического учета, отражающие результаты инвентаризации.

Аудитор должен обратить внимание на порядок оформления документов по инвентаризации: 1. результаты инв. проверяются по данным документов и по факт. отражению в бух. учете; 2. проверка правильности оценки результатов инвентаризации, полнота и своевременность их отражения в бух. учете.

Выясняют за кем закреплены функции доступа к активам, санкционирование складских операций, выполнение операций учета, затем выясняется, как закреплены эти функции, т.е. разработаны ли должностные инструкции и контролируется ли соблюдение этих инструкций.

Типичные ошибки:не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками,не проводится ежегодная инвентаризация,на складах хранится большое количество неиспользованных запасов.