85. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регламенти­руется гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогово­го кодекса РФ (вторая часть), введенной с 1 января 2001 г.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ, не являющиеся нало­говыми резидентами РФ. К резидентам относятся физиче­ские лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183календарных дней в течение 12 следующих месяцев подряд.

Объектом налогообложения признается доход, полу­ченный: от источников в РФ или от источников за предела­ми РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми ре­зидентами РФ; от источников в РФ - для физических лиц, не яв­ляющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитыва­ются: все доходы налогоплательщика, полученные им в любой форме (денежной или натуральной); доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в натуральной форме, отно­сятся: полная или частичная оплата за работника комму­нальных услуг, питания, отдыха; оплата труда в нату­ральной форме и др.

Доходом, полученным в виде материальной выгоды, является: экономия на процентах за пользование заем­ными средствами; от приобретения ценных бумаг; от приобретения товаров, работ, услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Законодательством предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

К ним относятся (ст. 217): государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; суммы единовременной помощи в установленных законодательством случаях; пенсии, компенсационные выплаты, предоставляе­мые действующим законодательством; алименты; доходы в денежной и натуральной формах, полу­чаемые от физических лиц в порядке наследования; доходы, не превышающие 4000 руб. и др.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов.

Налоговые вычеты классифицируются по четырем видам: стандартные, социальные, имущественные и про­фессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой вычеты в форме необлагаемого минимума, которые уста­навливается в зависимости от категории налогоплатель­щиков и предоставляются работодателями:

- в размере 3000 руб. для лиц, пострадавших вслед­ствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; ликвидации радиационных аварий, происшедших на военных объек­тах; инвалидов Великой Отечественной войны и др.;

- в размере 500 рублей для инвалидов с детства; инва­лидов 1-й и 2-й групп; Героев СССР, Героев России; граж­дан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых ве­лись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ, и др.;

- в размере 1400 руб. на содержание ребенка в возрас­те до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в воз­расте до 24лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.(за 1 реб-1400, 2го-1400, 3го-3000)

- Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере.

Налогоплательщики имеют право на получение сле­дующих социальных вычетов, направленных: на благотворительные цели, но не более 25 % от суммы доходов, полученных в налоговом периоде и обла­гаемых налогом по ставке 13 %; на оплату обучения в образовательных учреждени­ях, имеющих соответствующую лицензию в размере фак­тически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 50 000 руб. за свое обучение; на оплату обучения каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей в возрасте до24 лет на дневной фор­ме обучения, но не более 50 ООО руб. Вычет предоставля­ется в течение всего периода обучения (включая акаде­мический отпуск) при наличии документов, подтвер­ждающих фактические расходы на обучение; на оплату услуг по лечению в медицинских учреж­дениях РФ в сумме фактических расходов, предоставлен­ных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родите­лям и его детям в возрасте до 18 лет и на медикаменты не более 50 ООО руб.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

- при продаже имущества: жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности менее трех лет, - в пределах 1 ООО ООО руб., три года и более - в пределах суммы продажи; иного имущества, находящегося в собственности ме­нее трех лет, - в пределах 250 ООО руб., три года и более - в пределах суммы продажи;

- при приобретении или строительстве жилья в раз­мере фактически произведенных расходов, но не более 1 ООО ООО руб. без учета сумм, направленных на погаше­ние процентов по целевым займам (кредитам).

Право на получение имущественных налоговых выче­тов предоставляется при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. Имущественный налого­вый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода налоговым агентом (ра­ботодателем) при условии подтверждения этого права на­логовым органом.

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является:

1. день выплаты дохода, в том числе перечисления до­хода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;

2. день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3. день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобре­тения ценных бумаг - при получении доходов в виде ма­териальной выгоды;

4. последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде оп­латы труда.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки установлены в следующих размерах:

Размер ставки, %	Доход
13	Доходы, кроме отдельных видов доходов
35	Сумма экономии на процентах по заемным сред­ствам; страховые выплаты в части превышения размеров внесенных сумм, увеличенных на ставку ЦБ РФ; выигрыши и призы, полученные в конкур­сах, играх, проводимых в рекламных целях, пре­вышающие 4000 руб.
30	Доходы нерезидентов
9	Дивиденды; доходы в виде процентов по облига­циям с ипотечным покрытием

Налоговые декларации обязаны подавать: физические лица, зарегистрированные в установ­ленном порядке и осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой; физические лица, получающие доходы по граждан­ско-правовым договорам от физических лиц, не являю­щихся налоговыми агентами; физические лица - налоговые резиденты РФ, полу­чающие доходы из источников, находящихся за предела­ми РФ, по суммам таких доходов; физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.