4. Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Бухгалтерский баланс отражает в обобщённом денежном измерении состояние средств хозяйства и источников их образования на определённую дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава и источников образования. Хозяйственные средства и их источники под влиянием хозяйственных операций увеличиваются или уменьшаются, в результате чего изменяются и отдельные статьи баланса. В отдельных случаях эти изменения обусловливают появление новых статей баланса или исчезновение других.

Операция №1. Оприходованы в кассу предприятия денежные средства, полученные с текущего счёта в банке, - 12500 грн.

В результате данной операции остаток денежных средств в кассе увеличился на 12500 грн. и сумма по статье «Касса» составит 13000 грн. (500+12500). Одновременно на текущем счёте денежные средства на 12500 грн. уменьшатся и по статье актива «Текущий счёт» остаток будет составлять 75000 грн. (87500-12500).

Как видим, произошло только перемещение денежных средств, однако общая сумма их не изменилась, следовательно, и итог баланса остался без изменений. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушилось.

Операция № 2. Использована на увеличение уставного капитала часть прибыли в сумме 15000 грн.

Данная операция вызвала изменения в источниках образования хозяйственных средств: сумма прибыли уменьшилась на 15000 грн. (было 25000, осталось – 10000), а уставный капитал одновременно увеличился на эту сумму (было 400000, стало – 415000). Таким образом, вторая операция внесла изменения только в статьи пассива баланса: она вызвала только перегруппировку в источниках средств, что не повлияло на общий итог баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса также не нарушилось.

Операция № 3. Оприходованы на склады предприятия материалы, приобретённые у поставщиков на сумму 5000грн.

В результате третьей операции произошло увеличение запасов материалов на 5000 грн. Соответственно остаток по статье актива баланса «Материалы» будет теперь составлять 80000 грн. (75000 + 5000). Одновременно увеличилась задолженность поставщикам за полученные материалы. Остаток по статье пассива «Поставщики» составит 25000 грн. (20000 + 5000).

Данная операция отличается от предыдущих: она одновременно вносит изменения в статьи актива и пассива баланса. Однако поскольку изменения в статьях актива и пассива произошли на одну и ту же сумму (в сторону увеличения), то и общий итог баланса также увеличится, но его равенство не будет нарушено.

Операция № 4. Перечислено с текущего счёта предприятия банку в погашение задолженности по ранее полученной ссуде в сумме 30000грн.

Эта операция вызвала уменьшение денежных средств на текущем счёте на 30000 грн., остаток, на котором теперь составит 45000 грн. (87500-12500-30000) и одновременно уменьшится задолженность банку по ссуде на эту же сумму, в результате остатка на пассивном счёте «Кредиты банков» не будет. Четвёртая операция, как и третья, вносит изменения одновременно в две статьи баланса – активную и пассивную. В связи с тем, что как в активе, так и в пассиве уменьшение происходит на одну и ту же сумму (30000 грн.), общий итог баланса уменьшится, однако равенство итогов сохранится.

Рассмотренные четыре операции охватывают все возможные варианты изменений в балансе и позволяют сделать следующие выводы.

1. Каждая хозяйственная операция вносит изменения не менее чем в две статьи баланса. Это обусловлено особенностями кругооборота средств, в процессе которого происходят изменения или в средствах хозяйства, или в их источниках, или одновременно и в средствах и в источниках их образования.

2. Все хозяйственные операции по характеру изменений, вызываемых в составе средств и их источниках (т.е. в активе и пассиве баланса), подразделяются на четыре типа.

Операции первого типа, характеризующие изменения в составе хозяйственных средств, вызывают изменения в активе баланса: одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом не изменяется. Этот тип изменений в балансе можно отобразить формулой: + А – А (плюс актив и минус актив).

Операции второго типа, вызывающие изменения в источниках образования средств, приводят к изменению двух статей пассива баланса: одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одинаковую сумму. Общий итог баланса при этом также не изменяется. Второй тип операций можно отобразить формулой: + П – П (плюс пассив и минус пассив).

Операции третьего типа, характеризующие поступление, дополнительное привлечение средств в оборот предприятия, обусловливают увеличение остатков на одну и ту же сумму на соответствующих статьях актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также увеличивается, однако равенство итогов актива и пассива не нарушается (поскольку увеличение происходит на одну и ту же сумму). Этот тип операций можно представить формулой: +А +П (плюс актив и плюс пассив).

Операции четвёртого типа, характеризующие выбытие средств предприятия, вызывают уменьшение на одинаковую сумму остатков соответствующих статей актива и пассива баланса. Общий итог баланса при этом также уменьшается, однако равенство не нарушается (поскольку уменьшение происходит на одинаковую сумму). Этот тип балансовых изменений можно представить формулой: - А –П (минус актив и минус пассив).

3. Итоги актива и пассива баланса изменяются только в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и средства предприятия, и источники их формирования, т.е. при поступлении средств или их выбытии (операции 3 и 4 типов). Операции же, вызывающие только перегруппировку средств в активе (1 тип) или изменения их источников в пассиве баланса (2 тип), на итог баланса не влияют.

4.Равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой операции. Это равенство обусловлено тем, что осуществляемые хозяйственные операции вызывают изменения остатков в статьях актива или пассива или одновременно увеличение (или уменьшение) на одинаковую сумму статей актива и пассива баланса.

Рассмотренные типы балансовых изменений имеют большое значение для понимания экономической сущности хозяйственных операций, правильного отражения их в системе счетов.