4. Учет даты реализации товаров (работ, услуг)

Моментом начисления НДС, согласно НК РФ признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав – дата первого по времени составления учетного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). В случае, если товар не отгружен, но право собственности на него перешло к покупателю, то для целей исчисления НДС такая передача приравнивается к отгрузке товара (т.е. датой отгрузки признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем такую передачу);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, получение продавцом, комитентом (доверителем, принципалом), либо его комиссионером (поверенным, агентом) денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Следовательно, налогоплательщик определяет налоговую базу на дату поступления денежных средств, проведения взаимозачета или иную дату прекращения обязательства об оплате, в случае, если она наступает ранее дня отгрузки.

5. Льготы по ндс

Льготы дают возможность предприятиям и индивидуальным предпринимателям платить налог в меньшем размере или не платить его совсем. Налоговый Кодекс РФ в статье 149 предусматривает ряд льгот по НДС. Условно их можно разделить на три группы:

1. льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг), например реализация лотерейных билетов;

2. льготы, которые распространяются на определенные категории предприятий, например реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли;

3. льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций, например услуги по предоставлению займа в денежной форме.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, один из которых не облагается НДС, то воспользоваться льготой по НДС она сможет только при получении лицензии на этот вид деятельности. В противном случае организация должна платить НДС в общеустановленном порядке.

При этом организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.

6. Налоговые вычеты

Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает начисленную сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Вычет НДС возможен только в том периоде, в котором у организации возникает право на этот вычет. Переносить на следующие периоды вычет нельзя. Это было подтверждено постановлением Высшего Арбитражного Суда от 18 октября 2005 г. № 4047/05.

В статье 171 НК РФ перечислены суммы НДС, которые можно принять к вычету:

– предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России;

– оплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и оформления;

– заплаченный в бюджет налоговыми агентами;

– перечисленный в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);

– предъявленный подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств;

– предъявленный по товарам (работам, услугам), приобретенным предприятием для выполнения строительно-монтажных работ;

– предъявленный налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

– заплаченный в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд предприятия;

– уплаченный по расходам на командировки и представительским расходам;

– уплаченный в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги), под которые был получен аванс, либо после того как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю;

– исчисленный налогоплательщиком в случае отсутствия документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по этой ставке.

В соответствии со ст. 172 НК РФ НДС принимается к вычету, если соблюдены следующие условия:

1) товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

2) купленные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) у предприятия имеются все документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это – счет-фактура от поставщика, кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах.