5.2. Структура відображення цінних паперів у Плані рахунків бухгалтерського обліку

У Плані рахунків комерційних банків облік операцій з цінними паперами ведеться за балансовими та позабалансовими рахунками. Вкладення в цінні папери та довгострокові вкладення банку зазначаються в активі балансу, а випуск цінних паперів власного боргу – в пасиві балансу.

Вкладення банку в цінні папери, які рефінансуються НБУ, обліковуються в першому класі на рахунках груп:

141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

143 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на продаж

144 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції

149 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України

Вкладення в цінні папери інших емітентів обліковуються в третьому класі на рахунках груп:

310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж

312 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж

313 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції

314 Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції

329 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції

Довгострокові портфельні вкладення обліковуються в 4-му класі Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків у групах:

410 Вкладення в асоційовані компанії

420 Вкладення в дочірні установи

Облік цінних паперів власного боргу ведеться у 3-му класі на рахунках груп:

330 Цінні папери власного боргу, крім субординованого боргу 332 Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

У кожному розділі Плану рахунків виділені рахунки, за якими обліковуються цінні папери:

• за метою вкладень;

• формою отримання доходу;

• емітентами.

Наприклад, за рахунками груп 310, 320 обліковуються цінні папери з нефіксованим прибутком за емітентами, а за рахунками груп 311, 321 – боргові цінні папери за емітентами.

Позабалансові операції з цінними паперами обліковуються за рахунками розділів:

93 Вимоги та зобов'язання щодо андерайтингу цінних паперів, спотових та строкових фінансових інструментів, крім інструментів валютного обміну

97 Цінні папери та матеріальні цінності клієнтів

Порядок обліку цінних паперів у комерційних банках регламентується нормативними документами Національного банку України.

5.3. Облік вкладень у цінні папери з нефіксованим прибутком та довгострокових вкладень банку

Вкладення банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком на продаж відображаються за балансовими рахунками групи 310 за первісною вартістю. В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за емітентами та випусками цінних паперів.

Інвестиційним операціям банків з цінними паперами властиві фактори ризику, і відповідно до принципу обережності в кінці коленого місяця балансова вартість портфеля коригується за правилом нижчої вартості. Якщо ринкова вартість нижча балансової, створюється резерв (рахунок 3190 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж") за рахунок витрат (рахунок 7703 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж").

При підвищенні ринкової вартості цінних паперів наступного місяця створений резерв зменшується. Результат коригування відображається за рахунком 7703 "Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на продаж".

Якщо портфель акцій на продаж містить пакети акцій різних компаній, правило нижчої вартості застосовується за окремими складовими портфеля (пакетами акцій окремих компаній) без взаємної компенсації між нереалізованими прибутками та збитками від різних пакетів акцій.

При реалізації цінних паперів списується з відповідних рахунків первісна вартість та сума резерву, результат цієї операції відображається за рахунком 6203 "Результат від торгівлі цінними паперами на продаж".