5. Влияние общей оценки на уровень существенности

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности. Концепция существенности базируется на том, что некоторые данные могут быть более важны, чем другие, при адекватном представлении финансовой отчетности, а также на интересе ее потенциальных пользователей к отдельным показателям. Так, если предприятие стабильно функционирует с прибылью, пользователи будут оценивать существенность той или иной суммы в сопоставлении с объемом валовой или чистой прибыли.

При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка на должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. Проверка операций по выбытию основных средств

6.1. Проверка правильности бухгалтерских проводок по учету выбытия основных средств

Аудитор должен выяснить по приказу об учетной политике принятый вариант отражения операций по выбытию основных средств.

Проверка отражения операций по выбытию основных средств оформляется в виде теста (см. табл. 4).

Таблица 4. Тест проверки корреспонденции счетов при выбытии основных средств

Содержание записи	Общие бухгалтер­ские проводки, неза­висимо от причин выбытия		Ответ		Если нет, то какой корреспонденцией счетов отражено
	Дебет	Кредит	«Да»	«Нет»	Дебет	Кредит
Списание выбывающих объектов основных средств: 1 вариант Списана сумма амортизации по выбывшему объекту Списана остаточная стоимость вы­бывших объектов 2 вариант С использованием счета 01/В «Вы­бытие основных средств» Списание первоначальной стоимо­сти объектов основных средств Списание суммы начисленной амортизации к моменту выбытия Отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств	02 91 01/В 02 91	01 01 01 01/В 01/В	X	X
Отражается сумма расходов, свя­занных с выбытием основных средств	91	23, 60, 70, 69 и др. счета	X
При продаже объектов основных средств • выручка от продажи в сумме,согласованной сторонами в дого­воре • на сумму НДС, причитающегося бюджету	62 91	91 68	X
При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций • на остаточную стоимость • в случае превышения согласованной оценки над остаточной • в случае превышения остаточной стоимости над согласованной	58/1 58/1 91	01/В 91 01/В	X
При передаче основных средств по договору дарения • на остаточную стоимость • на сумму НДС, подлежащего уп­лате в бюджет	91 91	01/В 68	X		83	01/В
При списании основных средств вследствие ликвидации • на остаточную стоимость • на стоимость материальных цен­ностей, полученных при ликвида­ции	91 10	01/В 91	X
При выявлении недостачи основных средств при инвентаризации • на остаточную стоимость недос­тающего объекта	94	01/В	X
При передаче объектов основных средств в качестве вклада в совме­стную деятельность • на остаточную стоимость • в случае превышения согласован­ной стоимости над остаточной • в случае превышения остаточнойстоимости над согласованной	58/4 58/4 91	01/В 91 01/В	-	-
Списание суммы дооценки объекта основных средств при его выбытии	83	84		X

Тестирование показало, что в организации в целом соблюдается методология отражения операций по выбытию основных средств. В то же время при безвозмездной передаче объектов основных средств остаточная стоимость списана за счет уменьшения добавочного ка­питала, что не предусматривается нормативными документами. Без­возмездная передача основных средств, согласно ПБУ 10/99, клас­сифицируется как расходы организации. Некорректное отражение операции исказило показатель бухгалтерской прибыли отчетного периода.

В организации не отражается перенос суммы дооценки по выбывшим объектам основных средств на счет 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)», что противоречит п. 15 ПБУ 6/01.