5. Адміністративний арешт активів

Виключним способом забезпечення погашення податкового боргу платника податків є адміністративний арешт його активів.

Арешт активів може бути застосовано, якщо з'ясовується одна з таких обставин:

а) платник податків порушує правила відображення активів;

б) виїжджає закордон;

в) платника податків, який отримав податкове повідомлення або має податковий борг, визнано неплатоспроможним за зобов'язаннями, іншими ніж податкові, крім випадків, коли стосовно такого, платника податків запроваджено мораторій на задоволення вимог кредиторів у зв'язку з порушенням щодо нього провадження у справі про банкрутство;

г) платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб податкового органу до обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів або пов'язані з отриманням інших об'єктів оподаткування;

д) відсутності свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, спеціальні ліцензії на її здійснення, торгові патенти, сертифікати тощо;

є) відсутня реєстрація особи як платника податків в органі державної податкової служби, якщо така реєстрація є обов'язковою відповідно до законодавства, або коли платник податків, що отримав податкове повідомлення або має податковий борг, здійснює дії з переведення активів за межі України, їх приховування або передачі іншим особам;

Арешт активів полягає у забороні вчиняти платником податків будь-які дії щодо своїх активів, які підлягають такому арешту, крім дій з їх охорони, зберігання та підтримки у належному функціональному та якісному стані. Арешт може бути накладений на будь-які активи юридичної особи, а для фізичної особи - на будь-які її активи, крім тих, що не підлягають арешту згідно із законодавством.

Арешт активів може бути повним або умовним.

Повним арештом активів визнається виключна заборона платнику податків на реалізацію прав розпорядження або користування його активами з їх тимчасовим вилученням або без такого. При вилученні активів ризик, пов'язаний з їх зберіганням або втратою їх функціональних чи споживчих якостей, покладається на орган, який прийняв рішення про таке вилучення.

Умовним арештом активів визнається обмеження платника податків щодо реалізації прав власності на такі активи, яке полягає в обов'язковому попередньому отриманні дозволу керівника відповідного податкового органу на здійснення будь-якої операції платника податків з такими активами. Зазначений дозвіл може бути наданий керівником податкового органу, якщо за висновком податкового керуючого здійснення окремої операції платником податків не призведе до збільшення його податкового богу або до зменшення ймовірності його погашення.

Зупинення адміністративного арешту активів платника податків здійснюється у зв'язку із:

а) скасування рішення керівника податкового органу (його заступника) про такий арешт;

б) погашення податкового боргу платника податків;

в) ліквідацією платника податків, у тому числі внаслідок проведення процедури банкрутства;

г) наданням податковому органу належних доказів третьою особою про належність арештованих активів до об'єктів права власності цієї третьої особи;

д) закінченням граничного строку накладення адміністративного арешту; е) прийняттям рішення судом господарським судом про зупинення адміністративного арешту згідно з вимогами законодавства з питань банкрутства;

є) пред’явленням платником податків свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності, спеціальних дозволів на її здійснення, яких не було на момент прийняття рішення про адміністративний арешт.

Порядок застосування арешту активів.

За поданням відповідного підрозділу податкової міліції керівник податкового органу або його заступник може прийняти рішення про застосування арешту активів платника податків.

За поданням підрозділу податкової міліції рішення про застосування арешту активів платника податків повинно бути прийнято в строк не пізніше 24-ї години робочого дня, наступного за днем надходження такого подання до податкового органу. У разі, коли рішення про арешт активів не приймається протягом зазначеного строку, активи вважаються звільненими з-під режиму тимчасового затримання.

Рішення обов'язково реєструється у журналі реєстрації протоколів про застосування адміністративного арешту активів платника податків та мас бути невідкладно вручене особі зазначеній у протоколі про тимчасове затримання активів.

Слід звернути увагу на те, що згідно з законодавством, арешт може бути накладено на активи строком до 96 годин від години підписання відповідного рішення керівником податкового органу. Зазначений термін не може бути продовжено в адміністративному порядку, у т.ч. за рішенням інших органів, за винятком випадків, коли власника заарештованих активів не встановлено. У цьому разі такі активи перебувають під режимом адміністративного арешту протягом строку, визначеного законодавством для визнання їх безхазяйними, а у випадку, коли ці активи є такими, що швидко псуються, - протягом граничного строку, визначеного законодавством, після якого вони підлягають продажу.

Керівник відповідного податкового органу має право звернутися до суду з поданням про продовження строку арешту активів платника податків за наявності достатніх підстав вважати, що звільнення активів з-під адміністративного арешту може загрожувати їх зникненню або знищенню. При цьому суд зобов'язаний прийняти відповідне рішення протягом 48 годин від моменту отримання зазначеного звернення.

Функції виконавця рішення про арешт активів платника покладаються на податкового керуючого або іншого працівника податкового органу, призначеного його керівником. При цьому, виконавець зобов'язаний:

- надіслати рішення про арешт активів у вищевказаному порядку;

- організувати опис активів платника податків;

- організувати вилучення оригіналів первинних фінансово-господарських та бухгалтерських документів, скласти їх опис, що має скріплюватися підписами посадової особи податкового органу та платника. Копії цих документів залишаються платнику податків;

- здійснити інші заходи, передбачені Законом України „Про виконавче провадження". Опис активів платника обов'язково проводиться у присутності його посадових осіб чи їх представників, а також не менш, ніж двох понятих. У разі необхідності для проведення опису активів залучається оцінювач. Представникам платника, активи якого підлягають арешт письмово роз'ясняються їх права та обов'язки.

При проведенні опису активів платника особи, які його здійснюють, зобов'язані пред'явити посадовим особам такого платника відповідне рішення про накладені;;: адміністративного арешту, а також документи, що засвідчують їх повноваження на проведення такого опису. За наслідками проведення опису активів складається протокол, який має містити опис та перелік активів, що арештуються. Усі активи, що підлягають опису, пред'являються посадовим особам платника та понятим особам для візуального контролю.

Проведення адміністративного арешту активів у період з 20 годин до 9 годин наступного дня не допускається за винятком випадків, коли арешт є невідкладним у зв'язку з обставинами кримінальної справи.