2. Учет недостач и потерь при приемке товаров.
В ходе приемки товаров может быть выявлена их недостача или какое-либо недостатки.
В случае обнаружения недостач составляется акт, на основании которого предъявляются претензии поставщику.
О составлении акта необходимо сделать отметку в сопроводительных документах. Один экземпляр сопроводительного документа возвращается поставщику. Акт должен быть составлен комиссией, в которую должен войти материально-ответственное лицо торговой организации и представитель поставщика. Акт может быть составлен и односторонним порядке при согласии поставщика или его отсутствие. В акте перечисляются только ТМЦ, по которым установлены расхождения.
Составленный акт служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и транспортной организации.
Пример.
В ООО «Витязь» поступила партия женской обуви с бракованными замками. Стоимость партии по документам поставщика – 24 230 р. (НДС – 3696,10р.), замки можно заменить. Замена замков обойдется в 1770р. (НДС – 270р.)
Руководство ООО «Витязь» приняло решения товар не возвращать недостатки устранить с последующим выставлением претензии поставщику для компенсации понесенных затрат.
Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
ДТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КТ 60- 1770 р. – отнесена на расчеты по претензиям сумма расходов магазина по устранению выявленных недостатков товара
ДТ 41 КТ 60 - 20 533,9 р.(24 230 – 3696,1) – оприходован поступивший товар
ДТ 19 КТ 60 - 3696,1 р. – выделен НДС
ДТ 60 КТ 51 - 22 460 р. (24 230 – 1770) – погашено задолженность поставщику за поступивший товар за минусом суммы расходов по устранению брака, подлежащие компенсации.
Если же организация может устранить недостатки, то и приходовать поступивший товар не следует. В этом случае, он должен учитываться на забалансовом счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» до момента выяснения дальнейшей судьбы данной продукции.
Говоря о потерях, выявленных при приемке товаров, что потери подразделяются на потери сверх установленных норм и в пределах норм.
В настоящее время такое разделение потерь во многом потеряло свой смысл. Дело в том, что до 1 января 2002г., до момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, нормы естественной убыли параллельно применяется для целей бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль. Собственно нормы ЕУ в торговле настоящий момент не утвержден. Поэтому для целей налогового учета нормы ЕУ отсутствуют.
До 1 января 2002г. действующими для исчисления норм ЕУ были следующие документы:
Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987г. №085 «О нормах ЕУ продовольственных товаров в торговле»
Нормы ЕУ свежих картофелей, овощей и плодов при длительном и кратковременном хранении на базах и складах разного типа
Нормы ЕУ свежих картофелей, овощей и плодов в розничной торговой сети, утвержденные приказом Министерства торговля РСФСР от 22 февраля 1988г. №45 «Об утверждении норм ЕУ свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети и инструкции по их применению.
Формально ряд этих документов не утратили свою силу и в настоящее время, т.е. предприятие по-прежнему для целей бухгалтерского учета может воспользоваться названными и другими действующими документами, хотя нельзя не заметить, что такой в данном случае справедливый подход будет нерациональным подходом. Ведь в таком случае возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, которые придется учитывать. В тоже время применяемые норм ЕУ позволит обоснованно снимать с МОЛ определенные суммы недостач или потерь в пределах норм ЕУ.
Пример.
На предприятие поступило партия товара на сумму 94 400 р. (без НДС). При приемке товаров, по которым установлены нормы ЕУ, обнаружена недостача в сумме 826р. Данные потери являются потерями в пределах норм ЕУ.
ДТ 41 КТ 60 - 92 574 р. (94 400- 826)- оприходован по фактическому наличию приобретенных товаров.
ДТ 94 КТ 60 - 826 р. – выявлена недостача при оприходования товара
ДТ 44 КТ 94 - 826 р. – недостача в пределах установленных норм списана на расходы предприятия.
ДТ 60 КТ 51 - 94 400 р. – товар отплачен поставщику.
Контрольные вопросы:
Какие счета используются для учета товаров? Дайте им характеристику.
Чем отличается учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле?
Как отражаются в учете недостачи и потери при приемке товаров?
Практикум: