1. 2. Тенденции мировой гармонизации налогообложения

Для современного мира характерно наличие активных глобализационных процессов, широкая интеграция на­циональных экономик в систему мирохозяйственных связей. В этой связи возникает большая свобода перемещения любых элементов хозяйственной деятельности: капитала, труда, финансов. Первоочередной задачей в современном мире становится необходимость налоговой гармониза­ции, при которой происходит координация национальных налоговых политик, сбли­жение уровней налогообложения, способов определения налоговой базы, характера предоставляемых налоговых льгот и т.п.

Налоговая гармонизация — это процесс приведения к соответствию и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств.

Согласованные действия государств по осуществле­нию налоговой политики и реформированию налогово­го законодательства составляют существо гармонизации налогообложения. Ее основная цель — устранение различий в налоговом законодательстве государств, препятствующих экономической интеграции. Основой гармони­зации являются добровольность и самостоятельность государств в определении направленности и глубины участия в процессе сближения и унификации налоговых законодательств, постепенность и поэтапность реализации. Целью гармонизации является установление единообразного (унифицированного) порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений¹. В конечном счете, процесс гармонизации должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное международное сообщество.

Наибольших результатов в деле гармонизации систем налогообложения достигли страны, входящие в состав Европейского союза (ЕС). Налоговая гармонизация в ЕС ставит перед собой следующие цели: упразднение налоговых границ для того, чтобы сделать равными конкурентные условия для хозяйствующих субъектов; объединение и унифика­ция внутренних рынков ЕС как основного двигателя ин­теграционных процессов в регионе; приведение в соот­ветствие структур налоговых систем, порядков взимания основных видов налогов. В качестве основных направлений определены: сближение оснований взимания косвен­ных налогов (налог на добавленную стоимость и акцизы) и унификация налогообложения компаний. В последнем случае гармонизация предусматривает сближение нало­говых ставок, налоговой базы, устранение двойного эко­номического налогообложения, применение специального статуса европейской компании, взаимопомощь государств ЕС в вопросах корпоративного налогообложения².

Процесс гармонизации осуществляется в соответствии руководящими актами Европейского союза — директивами по налогообложению, которые принимаются по инициативе стран-участников. Например, Бельгия в целях создания интегрированного финансового рынка предложила принять директиву по налогу на сбережения, предусматривающую гармонизацию налогообложения доходов по вкладам физических лиц в банках. Эта же страна на правах исполняющей обязанности председателя Европейского союза, обратилась к ряду государств Европы с просьбой поддержать процесс налоговой гармонизации в части выравнивания условий налогообложения в энергетике и торговле. Эти инициативы во многом вызва­ны «недобросовестной налоговой конкуренцией» со стороны стран, поддерживающих сравнительно невысокий уровень налогообложения.

Процесс гармонизации налогообложения непосредственно находится под контролем Комиссии Европейского союза (Европейской комиссии), которая вырабатыва­ет соответствующие рекомендации для стран-участников. Так, ею подготовлены предложения по гармонизации налогообложения топлива в государствах, входящих в Европейский союз. В частности, обращено внимание на то, что транспортные компании в странах-участниках упла­чивают налоги по различным ставкам. Например, в Вели­кобритании их налоговая нагрузка в среднем в два раза больше, чем в Греции. В результате это приводит к тому, что стоимость литра неэтилированного бензина в странах ЕС существенно различается. В связи с этим Европей­ской комиссией было рекомендовано установить размер акциза на бензин в пределах 40 пенсов за литр. Однако последствием такого изменения в налогообложении мо­жет стать резкое возрастание цен на бензин в странах, где ставки акцизов относительно невелики.

Деятельность Европейской комиссии в ряде случаев выходит за рамки сообщества. Так, этим органом иници­ировалось обращение к правительствам США, Швейца­рии, Лихтенштейна, Андорры, Монако и Сан-Марино, т. е. государствам, не входящим в ЕС, с предложением обсу­дить возможность приведения к определенному соответ­ствию с нормами ЕС порядка налогообложения сбереже­ний нерезидентов.

Иногда рекомендации международной организации могут идти вразрез с национальными налоговыми инте­ресами одного из ее участников. Подобные противоречия обычно устраняются путем проведения соответствующих международных консультаций и переговоров. Например, до недавнего времени между Чехией и Европейским со­юзом велись переговоры относительно срока приведения законодательства страны о налоге на добавленную сто­имость в соответствие с установленными требованиями. При этом правительство Чехии намеревалось отложить момент гармонизации налогообложения до 2007 г., опасаясь повышения цен. Действующее налоговое законодательство Чехии предусматривает предельную ставку НДС в 22 %, что в общем соответствует требованиям ЕС о 25%-й ставке этого налога. Однако при этом целый ряд важнейших потребительских товаров облагается в стране по ставке 5%. Европейский союз потребовал повы­сить ставки НДС практически на все непродовольствен­ные товары. Кроме того, требования в рамках гармониза­ции предъявлены также к ставкам акцизов на табачные изделия и алкогольные напитки. В конечном счете Европейская комиссия отказывалась предоставлять какие-либо послабления по косвенным налогам.

На процесс европейской налоговой гармонизации большое влияние оказали налоговые реформы в США и Великобритании. Налоговая гармонизация в ЕС — попытка конкуренции Европы с Северной Америкой, Японией и другими странами. Процесс налоговой гармонизации в ЕС продолжается, очередной её этап связан с введением в 2002 г. единой для большинства стран ЕС валютой – евро.

Налоговые системы США и Канады – участники процесса налоговой гармонизации в Северной Америке. Это объясняется не только их географическим соседством, но и близостью их экономических интересов, приблизительно равными уровнями развития их экономик, что позволяет создавать в условиях североамериканского континента равные условия для ведения бизнеса через налоговую гармонизацию.

Аналогичные задачи по гармонизации и унификации налоговых систем наблюдаются и в странах Содружества Независимых Государств. В данном случае это объясняется идентичными условиями строительства рыночной экономики в этих странах, восстановлением утраченных народнохозяйственных связей и необходимостью построения налоговых систем стран бывших республик СССР буквально с нуля – по образцу и подобию налоговых систем ведущих стран мира.

Формирование налоговой политики зарубежных стран происходит посредством законодательных актов налогового права, которое стало самостоятельным разделом юриспруденции и имеет свой особенный характер. Налоговое право выделилось в самостоятельную дисциплину из финансового права. Главное отличие налогового права в том, что оно защищает в первую очередь не частные интересы налогоплательщика, а общественные интересы. Данное право тесно связано с бюджетным правом и гражданским правом. Государство в данном случае выс­тупает в качестве субъекта публичного права, получая от общества полномочия по определению и взиманию налогов, их дальнейшему перераспределению исходя из обществен­ных потребностей. При этом налоги, по существу, являют­ся трансфертными платежами налогоплательщиков, кото­рые централизуются в государственном бюджете и возвра­щаются налогоплательщикам через предоставление общественных благ и услуг. Предоставление ряда общественных услуг может являться, как правило прерогативой государства (содержание армии) или местных органов власти (финансирование полицейского аппарата), поэтому налоговое администрирование, выражающее односто­роннюю волю государства, отражает в связи с этим следую­щие приоритетные позиции государственного аппарата:

- приоритеты во взаимоотношениях плательщика и государства отданы государству;

- финансовые законы, регулирующие взаимоотноше­ния в сфере налогообложения, отличаются нестабильностью и динамизмом; служат средствами достижения финан­совой политики государства в определенный период времени, поэтому данные законы подкрепляются рядом подзаконных актов, разъясняющих особенности применения законов, зачастую фактически их изменяя;

- права налогоплательщиков в финансово-налоговой сфере значительно стеснены их обязанностями по уплате налогов;

- порядок реализации прав налогоплательщиков в об­ласти финансов основывается на принципах "минимум доверия — максимум контроля" и "запрещено все, что не разрешено";

- государство не несет юридической ответственности перед налогоплательщиком.

В отличие от уголовного права в налоговом праве дей­ствует презумпция виновности, т.е. налогоплательщик дол­жен доказать перед налоговыми службами и судебными ин­станциями свою невиновность, свое законопослушание, выражающееся в виде неукоснительной уплаты причитающихся налоговых сумм. В развитых странах конфликтные ситуации разрешаются в судах, при этом от налоговых органов требуется предста­вить минимально необходимую информацию. В последнее время, например во Франции, большинство налоговых кон­фликтов улаживается на досудебных инстанциях.

Налоги и до настоящего времени остаются в любой стране главным источником доходов бюджета (от 70 до 90 %). Успешно решая все же главную фискальную задачу, они участвуют в перераспределении национального дохода и доходов населения; посредством налогов государство влияет на экономику стран, используя налоговое регулирование как важный элемент экономической политики.