5. Облік субординованого боргу банку та інших статей додаткового капіталу

Для врахування субординованого боргу в складі додаткового капіталу банку банк-боржник повинен отримати відповідний дозвіл Національного банку України.

Залучення коштів на умовах субординованого боргу з метою врахування їх до капіталу банку може здійснюватися у вигляді кредитів чи депозитів від банків та депозитів інших юридичних осіб - небанківських установ.

З отриманням Дозволу на врахування залучених коштів на умовах субординованого боргу до капіталу банку банк-боржник обліковує їх за пасивним рахунком 3660 «Субординований борг банку». При цьому виконується бухгалтерське проведення: Д^т Кореспондентський рахунок К^т 3660 «Субординований борг банку».

У банку-інвесторі дані вкладення обліковуються за відповідними рахунками 4-го класу «Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи» Плану рахунків бухалтерського обліку банків України.

Якщо клопотання про надання Національним банком Дозволу на врахування залучених коштів на умовах субоиинованого боргу до капіталу банку відхилено, кошти, залучені на умовах субординованого боргу, не відносяться до розрахунку капіталу банку та обліковуються відповідно:

банком-інвестором - за балансовим рахункам 1524 «Довгострокові кредити, які надані іншим банкам» або за балансовим рахунком 1515 «Довгострокові депозити, що розміщені в інших банках»;

банком-боржником - за балансовими рахунками 1624 «Довгострокові кредити, які отримані від інших банків» (1615 «Довгострокові депозити інших банків») або за балансовим рахунком 2615 «Довгострокові депозити суб'єктів господарської діяльності».

Порядок обліку резервів під стандартну заборгованість інших банків і стандартну заборгованість клієнтів за кредитними операціями банків регламентується Правилами бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затвердженими постановою Правління НБУ від 11.07.2001 р№ 268. При цьому сформовані резерви обліковуються за відповідними контрактивними рахунками 1-го та 2-го класів Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, а саме:

1591 Резерви під стандартну заборгованість інших банків;

2401 Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам.

Результат переоцінювання основних засобів банку обліковується за балансовим рахунком 5100 «Результат переоцінки основних засобів».

Переоцінювання основних засобів має здійснюватися з достатньою регулярністю, щоб запобігти значним відділенням балансової вартості даних активів від їхньої справедливої вартості.

6. Порядок обліку фінансових результатів діяльності банку та їх розподілу

Фінансовий результат діяльності банку визначається порівнянням доходів звітного періоду з витратами даного періоду.

Методика визначення фінансового результату передбачає, що він розраховується як різниця між загальною сумою всіх статей доходів банку та загальною сумою всіх статей його витрат.

Фінансовий результат може виступати у формі прибутку або збитку банку.

Порядок обліку фінансового результату діяльності банку за звітний рік є таким. Наприкінці року залишки за рахунками доходів і витрат закриваються (станом на перший робочий день нового року вони дорівнюють нулеві).

При цьому за умови перевищення доходів над витратами банк отримує прибуток, який відображається за кредитом рахунка 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»; за умови перевищення витрат над доходами – збиток, який обліковується за дебетом рахунка 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Слід зауважити, що на розмір фінансового результату звітного року впливають також коригуючі проведення, які здійснюються вже наступного року.

Коригуюче проведення здійснюється за умови, що подія, зміст якої воно відображає, стосується операції, фактично проведеної у звітному періоді.

Порядок та умови здійснення коригуючих проведень визначаються Положенням про формування коригуючих проводок, що здійснюються банками України, затверджене постановою Правління НБУ від 09.10.2001 р. № 427.

Суми прибутку чи збитку банку (з урахуванням результатів коригуючих проведень) обліковуються за рахунками 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» або 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження» до їх затвердження та розподілу Загальними зборами акціонерів банку.

Слід зауважити, що бухгалтерські проведення при відображенні фінансових результатів діяльності банку за щойно наведеними рахунками не виконуються.

Віднесення фінансового результату діяльності банку на вказані рахунки здійснюється автоматично в кінці останнього робочого дня звітного року.

Напрями розподілу прибутку банку визначають та затверджують загальні збори акціонерів.

У бухгалтерському обліку розподіл прибутку банку відображається так:

- формування резервного фонду

Д^т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» К^т 5021 «Резервні фонди»;

- нарахування дивідендів акціонерам банку

Д^Т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»

К^т 3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами»;

- формування загальних резервів

Д^Т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» К^т 5020 «Загальні резерви»;

- формування інших фондів банку

Д^т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» К^т 5022 «Інші фонди банку»;

- здійснення капіталізації дивідендів, що спрямовуються на збільшення статутного капіталу

Д^т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» К^т 5003 «Дивіденди, направлені на збільшення статутного капіталу».

Залишок нерозподіленого прибутку банку обліковується за балансовим рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років», що відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням: Д^т 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» К^т 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років».

В аналітичному обліку банк на власний розсуд може відкривати окремі аналітичні рахунки за балансовим рахунком 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років» для деталізації напрямів використання нерозподіленого прибутку.

11